टी. पंचेंको, लेखा परीक्षक
ऑडिटिंग फर्म "ऑडिट ए"
किसी संगठन की प्राप्य राशि जिसे समझौते द्वारा स्थापित शर्तों के भीतर चुकाया नहीं जाता है, उसे संदिग्ध ऋण के रूप में मान्यता दी जाती है। कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 200, एक निश्चित प्रदर्शन अवधि के साथ दायित्वों की सीमा अवधि प्रदर्शन अवधि के अंत में शुरू होती है। दूसरे शब्दों में, माल, कार्य या सेवाओं के भुगतान के लिए अनुबंध द्वारा स्थापित क्षण से ही प्राप्य को संदिग्ध माना जा सकता है (ऋण चुकौती अनुसूची के संदर्भ में अनुबंध को पूरा करने में विफलता)। अधिकांश मामलों में अपेक्षित ऋण चुकौती की तारीख निर्धारित करना मुश्किल नहीं है - इसे समझौते या दस्तावेज़ में इंगित किया जाना चाहिए जो संगठन और उसके समकक्षों के बीच संबंधों की प्रक्रिया स्थापित करता है। उदाहरण के लिए, आपूर्ति अनुबंध खरीदार को हस्तांतरित माल के लिए 15 मार्च से पहले भुगतान करने के दायित्व का प्रावधान करता है। यदि खरीदार ने इस दायित्व को पूरा नहीं किया है, तो दावा दायर करने का अधिकार और, तदनुसार, सीमा अवधि 16 मार्च से शुरू होगी।
हालाँकि, व्यवहार में ऐसी अवधि निर्दिष्ट नहीं की जा सकती है। इस मामले में, नागरिक कानून के मानदंडों पर ध्यान देना चाहिए। कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 314, यदि दायित्व को पूरा करने के लिए कोई समय सीमा नहीं है और इस अवधि को निर्धारित करने की अनुमति देने वाली शर्तों का कोई संकेत नहीं है, तो दायित्व को उसके घटित होने के बाद उचित समय के भीतर पूरा किया जाना चाहिए। यदि, अनुबंध के अनुसार, प्रदर्शन की अवधि मांग के क्षण से निर्धारित होती है, तो मांग की प्रस्तुति की तारीख से सात दिनों के भीतर दायित्व को पूरा किया जाना चाहिए।
ऐसे मामलों में जहां अनुबंध दायित्व की पूर्ति की तारीख का संकेत नहीं देता है और दायित्व को मांग के क्षण से पूरा किया जाना चाहिए, ऋण के परिसमापन की मांग की प्रस्तुति के आठवें दिन से प्राप्य राशि संदिग्ध हो जाती है।
ऐसी स्थितियाँ होती हैं जब अनुबंध दायित्व को पूरा करने की समय सीमा को मांग के क्षण के रूप में परिभाषित करता है, लेकिन निर्देश के साथ "चालान जारी करने के बाद एक निश्चित समय के बाद दायित्व को पूरा करने के लिए।" यदि निर्दिष्ट अवधि सात दिनों से कम है, तो ऋण को निर्दिष्ट अवधि के अगले दिन से अतिदेय माना जाना चाहिए। यदि अवधि सात दिन से अधिक है तो भी यही दृष्टिकोण लागू होता है।
व्यवहार में, संगठन अक्सर डिलीवरी पर मौखिक रूप से सहमत होते हैं, फिर संगठन उत्पाद भेजता है या सेवाएं प्रदान करता है और चालान जारी करता है (या चालान का भुगतान करता है और दायित्वों के पूरा होने की प्रतीक्षा करता है)। हालाँकि, लिखित अनुबंध की कमी के कारण स्थिति जटिल हो सकती है। इस मामले में, हालांकि संगठन एक लिखित अनुबंध प्रदान नहीं कर सकता है, शिपमेंट या पूर्व भुगतान का तथ्य सबूत के रूप में कार्य करता है कि ऐसा अनुबंध संपन्न हो चुका है। यदि हम इस दृष्टिकोण को स्वीकार करते हैं, तो भुगतान की शर्तों को अनिर्दिष्ट माना जा सकता है और नागरिक कानून के मानदंडों को तदनुसार लागू किया जा सकता है।
बुरा ऋण
कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड का 266, जो संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने और उपयोग करने की प्रक्रिया को नियंत्रित करता है, रिजर्व के उपयोग का प्रावधान केवल कानून द्वारा निर्धारित तरीके से मान्यता प्राप्त खराब ऋणों से होने वाले नुकसान को कवर करने के लिए करता है।
कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 में उन आधारों का वर्णन किया गया है जिनके घटित होने पर दायित्व समाप्त हो जाते हैं और ऋण की राशि को संग्रह के लिए निराशाजनक, अवास्तविक माना जा सकता है और इसलिए इसे कर उद्देश्यों के लिए खर्च के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है। संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाते समय, किसी संगठन को रूसी संघ के टैक्स कोड में दिए गए अर्थ और उनकी घटना के समय में संदिग्ध ऋणों को ध्यान में रखना चाहिए।
रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में देनदारों के साथ सुलह के कृत्यों द्वारा ऋण राशि की पुष्टि प्रदान नहीं की गई है।
अशोध्य ऋण (वे ऋण जो वसूली के लिए यथार्थवादी नहीं हैं) संगठन के लिए ऋण हैं:
- जिसके लिए स्थापित सीमा अवधि समाप्त हो गई है;
- जिसके लिए, नागरिक कानून के अनुसार, इसकी पूर्ति की असंभवता के कारण दायित्व समाप्त हो जाता है;
- किसी राज्य निकाय के एक अधिनियम के आधार पर;
- संगठन के परिसमापन अधिनियम के आधार पर।
आपूर्तिकर्ता अक्सर उनके लिए पैसे प्राप्त किए बिना उत्पाद जारी करते हैं। इस मामले में, उनके पास प्राप्य खाते हैं। यदि खरीदार कभी भी धन हस्तांतरित नहीं करता है, तो, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुसार, तीन साल के बाद विक्रेता को अपने ऋण को नुकसान के रूप में लिखना होगा।
यह तय करते समय कि क्या अतिदेय प्राप्य खातों को बट्टे खाते में डालना है, महत्वपूर्ण बिंदुओं में से एक सीमाओं के क़ानून की सही गणना है।
कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 195, सीमा अवधि वह अवधि है जिसके दौरान देनदार के खिलाफ दावा इस तथ्य के कारण लाया जा सकता है कि उसने अनुबंध के तहत अपने दायित्वों को पूरा नहीं किया (उदाहरण के लिए, खरीदे गए उत्पादों के लिए भुगतान नहीं किया) ).
प्राप्य के प्रकार के आधार पर सीमाओं का क़ानून भिन्न हो सकता है। सामान्य सीमा अवधि तीन वर्ष है (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 196)। हालाँकि, सीमा अवधि की समाप्ति हमेशा तीन कैलेंडर वर्षों की समाप्ति के साथ मेल नहीं खाती है। कुछ प्रकार के दावों के लिए, कानून विशेष (सामान्य से कम या अधिक) सीमा अवधि (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 197) स्थापित कर सकता है।
सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण, बकाया ऋण को असंग्रहणीय माना जाता है। सीमा अवधि के लिए आरंभ तिथि निर्धारित करते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि सीमा अवधि की गणना उस क्षण से नहीं की जाती है जब ऋण उत्पन्न हुआ था, बल्कि उस क्षण से जब करदाता को अपने अधिकार के उल्लंघन के बारे में पता चला था या उसे सीखना चाहिए था (अनुच्छेद) रूसी संघ के नागरिक संहिता के 200)। इसलिए, प्राप्य राशि उस तारीख के तीन साल बाद लिखी जाती है जिस दिन देनदार ने संविदात्मक दायित्वों का उल्लंघन किया था (उदाहरण के लिए, अनुबंध द्वारा स्थापित भुगतान अवधि की समाप्ति के बाद)। दायित्व की पूर्ति के लिए अनुबंध द्वारा स्थापित अवधि बीत जाने के बाद अवधि की उलटी गिनती शुरू होती है।
उदाहरण 1. 1 नवंबर 2004 को, क्रेडिटर एलएलसी ने डेबिटर सीजेएससी को अपने उत्पादों की आपूर्ति की। अनुबंध की शर्तों के अनुसार, उत्पादों का स्वामित्व शिपमेंट के समय खरीदार के पास चला जाता है, और उत्पादों के लिए भुगतान 30 नवंबर, 2004 से पहले नहीं होना चाहिए। हालांकि, स्थापित अवधि के भीतर खरीदार से भुगतान प्राप्त नहीं हुआ था . इस प्रकार, सीमा अवधि की गणना 1 दिसंबर 2004 से की जानी चाहिए और यह 1 दिसंबर 2007 को समाप्त होगी।संगठन रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने के लिए प्राप्तियों की एक सूची तैयार करता है, इसलिए संदिग्ध ऋण के भुगतान में देरी की अवधि उसी रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन निर्धारित की जाती है। .
उदाहरण 2. क्रेडिटर एलएलसी ने 30 जून तक संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व बनाने का निर्णय लिया। ऐसा करने के लिए, प्राप्तियों की एक सूची 30 जून तक बनाई जाती है और घटना की अवधि के अनुसार समूहीकृत की जाती है: 45 दिनों तक, 45 से 90 दिनों तक, और 30 जून तक 90 दिनों से अधिक।प्राप्तियों की एक निश्चित राशि को बट्टे खाते में डालने का निर्णय आदेश (निर्देश) द्वारा औपचारिक रूप दिया जाना चाहिए और केवल संगठन के प्रमुख द्वारा किया जाना चाहिए, न कि उसके डिप्टी या अन्य अधिकारी द्वारा (जब तक, निश्चित रूप से, ये शक्तियां विशेष रूप से इन व्यक्तियों को नहीं सौंपी जाती हैं) ).
यह निर्णय मुख्य लेखाकार या कानूनी सलाहकार की एक रिपोर्ट के आधार पर लिया जाता है जिसमें बट्टे खाते में डालने के कारणों को उचित ठहराया गया है और प्रासंगिक सहायक दस्तावेज़ संलग्न किए गए हैं।
सीमाओं के क़ानून की समाप्ति की पुष्टि की जा सकती है:
- उत्पादों (माल) के शिपमेंट के लिए दस्तावेज़, कार्य के प्रदर्शन के लिए, उन ग्राहकों को सेवाओं का प्रावधान जिन्होंने प्राप्त मूल्यों, कार्य और सेवाओं के लिए भुगतान नहीं किया है;
- भुगतान दस्तावेज उस आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान की तारीख की पुष्टि करते हैं जिसने संविदात्मक वितरण दायित्वों को पूरा नहीं किया है;
- ऋण समाधान अधिनियम, आदि।
सीमा अवधि में व्यवधान का मतलब है कि कारण समाप्त होने के बाद इस अवधि की गणना नए सिरे से की जाएगी।
रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के प्लेनम दिनांक 12 नवंबर, 2001 संख्या 15 के संकल्प के पैराग्राफ 14 में और रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 15 नवंबर, 2001 संख्या 18 के प्लेनम में "संबंधित कुछ मुद्दों पर" सीमा अवधि पर रूसी संघ के नागरिक संहिता के मानदंडों के आवेदन के लिए" यह कहा गया है कि रूसी संघ के नागरिक संहिता और अन्य संघीय कानूनों द्वारा स्थापित सीमा अवधि को बाधित करने के आधारों की सूची को बदला या पूरक नहीं किया जा सकता है पार्टियों के विवेक पर और व्यापक व्याख्या के अधीन नहीं है।
ऐसे मामले जब सीमा अवधि की गणना नए सिरे से की जाने लगती है। कला में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 203 में स्थापित किया गया है कि सीमा अवधि को बाधित किया जा सकता है, और विराम के बाद इसे नए सिरे से गिना जाता है। सीमा अवधि में विराम का मतलब है कि विराम से पहले बीता हुआ समय अपना अर्थ खो देता है। ब्रेक के दिन से सीमा अवधि फिर से शुरू होती है। ब्रेक से पहले बीता हुआ समय नई समय सीमा में नहीं गिना जाता है।
दो परिस्थितियाँ सीमा अवधि को बाधित कर सकती हैं:
1) निर्धारित तरीके से दावा दायर करना, जब लेनदार अदालत में दावा दायर करता है (हालांकि, यदि अदालत दावे को बिना विचार किए छोड़ देती है, तो इस दावे के लिए सीमाओं का क़ानून बाधित नहीं होता है);
2) ऋण की मान्यता का संकेत देने वाले कार्यों का बाध्य व्यक्ति द्वारा प्रदर्शन। यह उन मामलों में होता है जहां देनदार ऋण स्वीकार करता है।
देनदार के कार्य उसके ऋण की मान्यता का संकेत दे सकते हैं:
- ऋण का आंशिक भुगतान;
- देर से भुगतान के लिए ब्याज का भुगतान;
- भुगतान स्थगित करने के अनुरोध के साथ लेनदार से संपर्क करना;
- ऋण समाधान अधिनियम पर हस्ताक्षर करना, अर्थात् ऋण के अस्तित्व की मान्यता की लिखित पुष्टि;
- आपसी दावों की भरपाई के लिए आवेदन;
- ऋण पुनर्गठन समझौता, आदि।
- इस मामले में, सीमा अवधि हर बार बाधित होती है जब बाध्य व्यक्ति निर्दिष्ट कार्य करता है, और बिना किसी सीमा के।
उदाहरण 3. एलएलसी "लेनदार" ने 10 दिसंबर 2004 को सीजेएससी "देनदार" को दावा पत्र भेजा। उसी वर्ष 15 दिसंबर को, प्रतिपक्षियों ने एक सुलह रिपोर्ट तैयार की, और देनदार सीजेएससी ने अपने ऋण को स्वीकार किया। इस स्थिति में, सीमा अवधि बाधित हो जाएगी, और नई अवधि की उलटी गिनती 15 दिसंबर, 2004 को शुरू होगी। सीमा अवधि 15 दिसंबर, 2007 को समाप्त होगी।
उदाहरण 4.एलएलसी "लेनदार" पर दो साल और आठ महीने के लिए 12,000 रूबल की राशि में ओजेएससी "देनदार" का कर्ज था। आपूर्ति अनुबंध संख्या 16 के तहत। सीमा अवधि की समाप्ति से चार महीने पहले, देनदार ओजेएससी और क्रेडिटर एलएलसी ने एक ऋण समाधान अधिनियम तैयार किया और उस पर हस्ताक्षर किए। सुलह अधिनियम पर हस्ताक्षर करना ऋण की स्वीकृति के रूप में माना जाता है और इसमें सीमा अवधि (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 203) में रुकावट आती है, अर्थात। जिस क्षण से ऋण की पहचान की जाती है (अधिनियम पर हस्ताक्षर किए जाते हैं), सीमा अवधि की पुनर्गणना की जाती है। नतीजतन, इस मामले में, प्राप्य खातों को तीन साल के बाद नहीं, बल्कि सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के बाद बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।सीमा अवधि के निलंबन के मामले. सीमा अवधि के निलंबन का मतलब है कि यह उस अवधि के दौरान नहीं चलता है, जब कानून द्वारा प्रदान की गई परिस्थितियों के कारण अधिकारों की रक्षा करना असंभव है।
उन परिस्थितियों की एक विस्तृत सूची जिनके तहत सीमा अवधि निलंबित है, कला में निहित है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 202।
पहली परिस्थिति अप्रत्याशित घटना है (खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 202), जो असाधारण प्रकृति की है।
अप्रत्याशित घटना में प्राकृतिक आपदाएँ शामिल हैं - भूकंप, बाढ़, तूफान, बर्फ का बहाव, भूस्खलन, आदि। सैन्य कार्रवाइयों के अलावा, अप्रत्याशित घटना को लोकप्रिय अशांति, हड़ताल और अन्य परिस्थितियों के रूप में पहचाना जा सकता है, जिनकी उपस्थिति में संबंधों के विकास का सामान्य कोर्स उनकी चरम प्रकृति और दी गई शर्तों के तहत अपरिहार्यता के कारण असंभव है।
दूसरी परिस्थिति यह है कि प्रतिवादी मार्शल लॉ में स्थानांतरित सशस्त्र बलों का हिस्सा है।
यदि प्रतिवादी ऐसे सशस्त्र बलों में है तो सीमा अवधि निलंबित कर दी जाती है। सशस्त्र बलों में वादी की उपस्थिति, मार्शल लॉ में स्थानांतरित, सीमा अवधि के पाठ्यक्रम को प्रभावित नहीं करती है, लेकिन अगर यह छूट जाती है, तो इसे बहाली के लिए एक वैध कारण के रूप में पहचाना जा सकता है (नागरिक संहिता के अनुच्छेद 205) रूसी संघ)।
तीसरी परिस्थिति रूसी संघ की सरकार द्वारा कानून के आधार पर स्थापित नागरिक दायित्व की पूर्ति में देरी (स्थगन) है।
चौथी परिस्थिति प्रासंगिक संबंधों को विनियमित करने वाले कानून या अन्य कानूनी अधिनियम का निलंबन है।
नियम कला. रूसी संघ के नागरिक संहिता का 202 लागू होता है यदि उसमें निर्दिष्ट परिस्थितियाँ उत्पन्न हुईं और सीमा अवधि के अंतिम छह महीनों तक मौजूद रहीं। नतीजतन, पिछले छह महीनों से पहले की अवधि में सीमा अवधि के दौरान, कला में प्रदान की गई परिस्थितियाँ। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 202 का कोई कानूनी प्रभाव नहीं है। उदाहरण के लिए, यदि स्थगन तब लागू किया गया था जब सामान्य सीमा अवधि की समाप्ति से पहले तीन महीने शेष थे, तो इसके हटने के बाद, शेष सीमा अवधि छह महीने होगी।
सीमा अवधि का निलंबन उन परिस्थितियों के समाप्त होने तक जारी रहता है जो इस निलंबन के आधार के रूप में कार्य करती थीं।
अंत में, मैं यह नोट करना चाहूंगा कि संगठनों को गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में खराब ऋणों की मात्रा के लेखांकन पर सावधानीपूर्वक विचार करना चाहिए, जो कर योग्य लाभ को कम करते हैं, क्योंकि कुछ शर्तों की उपस्थिति में (देनदारों के ऋण की पुष्टि करने वाले सुलह अधिनियम, आंशिक भुगतान) , दावे के पत्रों की उपस्थिति, आदि) समय बीतने पर सीमा अवधि फिर से शुरू हो सकती है या बाधित हो सकती है।
प्राप्तियों की राशि को शामिल करने के लिए जिसके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों को व्यय के रूप में आवश्यक है (रूस के कर और कर मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 जून, 2003 संख्या 02-4-) 10/695-X556).
यदि अदालत कला के अनुसार, लेनदार के पक्ष में ऋण एकत्र करने का निर्णय लेती है, तो सीमा अवधि की समाप्ति के कारण प्राप्तियों का बट्टे खाते में डालना बाहर रखा गया है (नहीं किया जा सकता)। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 195, सीमा अवधि को उस व्यक्ति के दावे के तहत अधिकार की रक्षा के लिए अवधि के रूप में मान्यता दी गई है जिसके अधिकार का उल्लंघन किया गया है, और इस तरह के दावे पर अदालत के फैसले का मतलब संगठन के अधिकार का प्रयोग है न्यायिक सुरक्षा, जो एक सीमा अवधि के अस्तित्व की संभावना को बाहर करती है।
एल.ए. एलिना, अर्थशास्त्री-लेखाकार
भंडार, कर और लेखांकन के बारे में सब कुछ
काफी लंबे समय तक, अधिकांश लेखाकारों का मानना था कि भंडार का निर्माण स्वैच्छिक था। इसके अलावा, कर लेखांकन और लेखांकन दोनों में। इसलिए, जो लोग अपने साथ और काम नहीं जोड़ना चाहते थे, उन्होंने उन्हें बनाया ही नहीं। हालाँकि, पिछले साल, लेखांकन और लेखांकन पर विनियमों में संशोधन करके और रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियम अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 29 जुलाई 1998 संख्या 34एन (बाद में लेखांकन और लेखांकन पर विनियम के रूप में संदर्भित); रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 24 दिसंबर 2010 संख्या 186एनऔर पीबीयू स्वीकार कर लिया है 8/2010पीबीयू 8/2010 "अनुमानित देनदारियां, आकस्मिक देनदारियां और आकस्मिक संपत्तियां", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 13 दिसंबर 2010 संख्या 167एन द्वारा, वित्त मंत्रालय ने यह स्पष्ट कर दिया कि लेखांकन में भंडार का निर्माण स्वाद का विषय नहीं है। और केवल छोटे उद्यमों के लिए कुछ भंडार बनाने का प्रश्न इच्छा पर आधारित हो सकता है। और अन्य सभी संगठनों को या तो एक अकाउंटिंग रिज़र्व बनाना होगा, या उन्हें ऐसा नहीं करना चाहिए और नहीं करना चाहिए।
लेख में निर्दिष्ट पीबीयू के पाठ यहां पाए जा सकते हैं: कंसल्टेंटप्लस प्रणाली का अनुभाग "विधान" (सूचना बैंक "संस्करण प्रो")कर लेखांकन में सब कुछ वैसा ही है। जो लोग संचय के आधार पर आय और व्यय पर विचार करते हैं, उनके लिए कई भंडार हैं जो बनाए भी जा सकते हैं और नहीं भी। इस प्रकार, सभी भंडार को तीन समूहों में विभाजित किया जा सकता है।
1. कर और लेखांकन दोनों के लिए आरक्षित निधि प्रदान की गई।
2. विशेष रूप से लेखांकन भंडार।
3. विशेष रूप से कर आरक्षित।
कर और लेखांकन दोनों के लिए आरक्षित निधि प्रदान की गई
अकाउंटिंग में रिजर्व बनाने का मतलब यह नहीं है कि आपको टैक्स अकाउंटिंग में भी यह रिजर्व बनाने की जरूरत है। इसके अलावा, कर और भंडार के लेखांकन के सिद्धांत एक दूसरे पर निर्भर नहीं हैं ए. और भंडार के गठन के लिए अलग-अलग सिद्धांतों के कारण पीबीयू 18/02 के अनुसार मतभेदों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता हो सकती है।
| रिजर्व बनाने की प्रक्रिया | ||
| कर लेखांकन में (प्रोद्भवन आधार) | लेखांकन में इ खंड 3 पीबीयू 21/08 "अनुमानित मूल्यों में परिवर्तन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 अक्टूबर 2008 संख्या 106एन द्वारा; लेखांकन और लेखांकन पर विनियमों का खंड 77; खंड 11 पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 05/06/99 संख्या 33एन द्वारा | |
| संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान | ||
| 1. संगठन कर सकनाइसे अपने स्वयं के अनुरोध पर बनाएं, या वे इसे अस्वीकार कर सकते हैं। संगठन के लिए अपनी लेखांकन नीतियों में अपने निर्णय को समेकित करना बेहतर (सुरक्षित) है। कला में ऐसी आवश्यकता। 266 एनके नहीं टी पूर्वी सैन्य जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 मार्च, 2008 संख्या ए79-3573/2007; एफएएस एनडब्ल्यूओ दिनांक 3 जुलाई 2008 क्रमांक ए56-12980/2007. लेकिन स्थानीय कर अधिकारियों का मानना है कि ऐसा करने की ज़रूरत है. बी कला। 313 रूसी संघ का टैक्स कोड; मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 04/09/2007 संख्या 20-12/031921. इसलिए, अपनी लेखांकन नीति में ऐसे रिज़र्व के निर्माण की स्थापना करके, आप निरीक्षकों के साथ विवादों से बचेंगे | 1. सभी संगठन कृतज्ञ होनायदि उनके पास प्राप्य खाते संदिग्ध हैं तो यह रिज़र्व बनाएं बी लेखांकन और लेखांकन पर विनियमों का खंड 70; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 मई 2011 क्रमांक 03-03-06/1/295. जिनमें छोटे भी शामिल हैं- ऐसे कोई विशेष निर्देश नहीं हैं जो उन्हें संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने से छूट देते हों। | |
| 2. रिजर्व में योगदान को गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है वी उप. 7 खंड 1 कला. 265, कला. 266 रूसी संघ का टैक्स कोड. संदिग्ध ऋणों के लिए रिज़र्व रिकॉर्ड करने के लिए, आप एक अलग कर रजिस्टर बना सकते हैं। |
2. रिज़र्व का हिसाब खाता 63 "संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान" में किया जाता है। इसमें योगदान अन्य खर्चों में शामिल है वी खंड 11 पीबीयू 10/99(डेबिट 91-2 "अन्य व्यय" - क्रेडिट 63)। |
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| 3. संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व में कटौती की राशि निर्धारित करने के लिए, रिपोर्टिंग/कर अवधि के अंतिम दिन (अर्थात, प्रत्येक तिमाही या महीने के अंत में) प्राप्तियों की एक सूची बनाना और तैयार करना आवश्यक है। फॉर्म संख्या INV-17 में एक रिपोर्ट खंड 4 कला। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड. | 3. रिज़र्व बनाने के लिए इन्वेंटरी अब कोई शर्त नहीं है। मुख्य बात यह सही ढंग से निर्धारित करना है कि ऋण संदिग्ध है या नहीं। ऐसा करने के लिए, एकीकृत इन्वेंट्री फॉर्म तैयार करना आवश्यक नहीं है। लेकिन प्राप्य खातों की वार्षिक सूची अभी भी तैयार करने की आवश्यकता है। | |
4. संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान से जुड़े खरीदारों का ऋण है, जो मैं कला। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड:
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4. संदिग्ध - कोई भी ऋण जो:
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| 5. रिजर्व में योगदान की राशि प्रत्येक संदिग्ध ऋण के अलग-अलग समय पर निर्भर करती है। | 5. लेखाकार धन न मिलने के जोखिम के आधार पर रिजर्व में योगदान की राशि निर्धारित करता है। अपनी लेखांकन नीति में, एक संगठन रिजर्व में योगदान की मात्रा निर्धारित करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित कर सकता है। अतिदेय ऋणों के लेखांकन में, आप कर लेखांकन के समान कटौती का प्रतिशत रिजर्व में निर्धारित कर सकते हैं। |
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| संदिग्ध ऋण की घटना की अवधि (समझौते के तहत भुगतान की तारीख से) | ऋण राशि का प्रतिशत (सहित) टब रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 3 अगस्त 2010 क्रमांक 03-03-06/1/517), संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाते समय ध्यान में रखा जाता है | |
| 45 दिन से कम | 0 | |
| 45 से 90 दिन तक (सम्मिलित) | 50 | |
| 90 दिन से अधिक | 100 | |
| 6. बनाए गए रिजर्व की कुल राशि आयकर के बिना रिपोर्टिंग (कर) अवधि की बिक्री से प्राप्त आय के 10% से अधिक नहीं हो सकती है साथ पैरा. 5 पैराग्राफ 4 कला। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड. | 6. प्रत्येक ऋण के लिए बनाए गए रिजर्व की राशि केवल ऋण की राशि तक ही सीमित होती है। कोई अन्य प्रतिबंध नहीं हैं. | |
| 7. आरक्षित निधि का उपयोग केवल अशोध्य माने गए ऋणों को बट्टे खाते में डालने के लिए किया जा सकता है। उसी समय, रिजर्व का उपयोग करके, आप केवल उन्हीं ऋणों को बट्टे खाते में डाल सकते हैं जिन्होंने इसके गठन में भाग लिया था। अन्य ऋण जिन्हें आरक्षित राशि की गणना में ध्यान में नहीं रखा गया था (उदाहरण के लिए, संदिग्ध नहीं माना गया था) को निराशाजनक होते ही गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में तुरंत ध्यान में रखा जा सकता है और उप. 2 पी. 2 कला. रूसी संघ का 265 टैक्स कोड; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04/22/2010 संख्या 03-03-06/1/283, दिनांक 03/05/2010 संख्या 03-03-06/1/117, दिनांक 11/12/2009 क्रमांक 03-03-06/1/744. |
7. खराब ऋणों की राइट-ऑफ को डेबिट 63 - क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" (या निपटान के लिए कोई अन्य खाता) पोस्ट करके औपचारिक रूप दिया जाता है। बैलेंस शीट में रिज़र्व अलग से नहीं दर्शाया गया है। प्राप्य की राशि स्वयं उसकी राशि से समायोजित (कमी) की जाती है। |
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| 8. वर्ष के अंत में, आरक्षित राशि की अप्रयुक्त राशि को अगले वर्ष में स्थानांतरित किया जा सकता है डी खंड 5 कला। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड. लेकिन अगले वर्ष की पहली तिमाही में रिज़र्व बनाते समय इस कैरीओवर बैलेंस को ध्यान में रखना आवश्यक होगा। और राजस्व की 10% की सामान्य सीमा की गणना पहली तिमाही के राजस्व से की जाएगी एल रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 मार्च 2010 क्रमांक 03-03-06/1/165. |
8. वर्ष के अंत में प्रत्येक संदिग्ध ऋण के मूल्यांकन की जाँच करना आवश्यक है। यदि आरक्षित निधि अपर्याप्त है, तो अतिरिक्त योगदान करना होगा। यदि आरक्षित निधि आवश्यकता से अधिक है, तो अतिरिक्त राशि को अन्य आय में शामिल किया जाना चाहिए। |
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कर्मचारियों को आगामी छुट्टियों के भुगतान के लिए रिजर्व (इसी प्रकार, वर्ष और सेवा की अवधि के लिए काम के परिणामों के आधार पर वार्षिक पारिश्रमिक के भुगतान के लिए एक आरक्षित राशि अर्जित की जाती है) |
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| 1. रिजर्व कर सकनाइच्छानुसार बनाएं. इ खंड 1 कला. 324.1 रूसी संघ का टैक्स कोड. |
1. छोटे व्यवसायों, ये रिज़र्व नहीं बना सकते. क्या अन्य संगठन अनुमानित देनदारी के रूप में ऐसा रिज़र्व बनाने के लिए बाध्य हैं, यह एक बहस का मुद्दा है। इसे बनाना अधिक सुरक्षित है. |
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| 2. एक संगठन जो रिज़र्व बनाने का निर्णय लेता है उसे अवश्य करना चाहिए ए खंड 1 कला. 324.1 रूसी संघ का टैक्स कोडलेखांकन नीति में निर्धारित करें: कटौती की अधिकतम राशि (अर्थात, छुट्टियों के लिए खर्च की अनुमानित वार्षिक राशि, बीमा प्रीमियम को ध्यान में रखते हुए) और रिजर्व में कटौती का मासिक प्रतिशत। | 2. रिजर्व का गठन किया जाना चाहिए ताकि यह अवकाश वेतन (वर्ष के अंत में पारिश्रमिक) और उनसे बीमा प्रीमियम का भुगतान करने के लिए पर्याप्त हो। अपनी लेखांकन नीतियों में रिज़र्व बनाने के नियमों को प्रतिबिंबित करना बेहतर है। हमने लेखांकन में अवकाश वेतन के लिए आरक्षित के गठन के बारे में अधिक विस्तार से बात की। |
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रिजर्व में योगदान का प्रतिशत |
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| = | ||
अनिवार्य बीमा योगदान सहित अवकाश वेतन की अनुमानित वार्षिक लागत |
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अनिवार्य बीमा योगदान सहित अनुमानित वार्षिक श्रम लागत |
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| एक्स | ||
| फिर रिजर्व में योगदान की राशि इस प्रकार होगी। | ||
रिजर्व में योगदान की मासिक राशि |
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| = | ||
रिजर्व में योगदान का प्रतिशत |
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| एक्स | ||
इस माह के श्रम व्यय की राशि |
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| 3. रिजर्व में योगदान को श्रम लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है ए खंड 24 कला। 255, कला. 324.1 रूसी संघ का टैक्स कोड. रिज़र्व का हिसाब एक अलग कर रजिस्टर में किया जा सकता है। |
3. कर्मचारियों का काम किससे संबंधित है, इसके आधार पर रिजर्व में योगदान को ध्यान में रखा जाता है:
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| 4. वर्ष के दौरान, अवकाश वेतन और उनके लिए योगदान का भुगतान करने की लागत केवल निर्मित रिजर्व से ही लिखी जानी चाहिए। यदि निर्मित आरक्षित राशि पर्याप्त नहीं है, तो वर्ष के अंत तक अधिक व्यय को वर्तमान व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। केवल वर्ष के अंत में ही अधिक व्यय की राशि को गैर-परिचालन व्ययों में शामिल किया जा सकता है एक्स पीपी. 2, 3 बड़े चम्मच. 324.1 रूसी संघ का टैक्स कोड. |
4. यदि आरक्षित राशि सभी खर्चों को कवर करने के लिए पर्याप्त नहीं है, तो आरक्षित राशि से अधिक व्यय की राशि को तुरंत खर्चों में शामिल कर लिया जाता है एक्स खंड 21 पीबीयू 8/2010. | |
5. रिजर्व को अगले वर्ष में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया:
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5. प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर अवकाश वेतन के लिए अनुमानित दायित्व की जाँच की जानी चाहिए। यदि बनाया गया रिज़र्व पर्याप्त नहीं है, तो अतिरिक्त कटौती की जानी चाहिए। यदि आरक्षित निधि आवश्यकता से अधिक है, तो अतिरिक्त राशि को अन्य आय में शामिल किया जाना चाहिए। | |
वर्ष के अंत में आरक्षित निधि की वसूली योग्य राशि को आय में शामिल किया जाएगा |
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पूरे वर्ष रिजर्व में योगदान की राशि |
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| – | ||
अनिवार्य बीमा योगदान सहित रिजर्व से भुगतान किए गए अवकाश वेतन की राशि |
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| – | ||
अनिवार्य बीमा योगदान सहित, अप्रयुक्त छुट्टियों के कैरीओवर के भुगतान के लिए आवश्यक राशि |
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यदि आपका रिजर्व कैरीओवर छुट्टियों के भुगतान के लिए पर्याप्त राशि को शामिल करने के लिए कैरीओवर शेष के लिए पर्याप्त नहीं है, तो वर्ष के अंत में आपको रिजर्व में अतिरिक्त शुल्क लगाने और उन्हें गैर-परिचालन व्यय के रूप में ध्यान में रखने की आवश्यकता है एस पीपी. 3, 4 बड़े चम्मच. 324.1 रूसी संघ का टैक्स कोड;
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| वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए रिजर्व | ||
| 1. संगठन कर सकनायदि उनके पास ग्राहकों और ग्राहकों के प्रति वारंटी दायित्व हैं तो एक रिजर्व बनाएं और खंड 1 कला. 267 रूसी संघ का टैक्स कोड. रिज़र्व बनाने का निर्णय लेखांकन नीतियों में निहित होना चाहिए इ खंड 2 कला। 267 रूसी संघ का टैक्स कोड. |
1. छोटे व्यवसायों,जिन लोगों ने पीबीयू 8/2010 को लागू करने से इनकार कर दिया, नहीं बना सकतायह रिजर्व. अन्य संगठनों को एक रिजर्व बनाने की आवश्यकता है,यदि उन पर वारंटी मरम्मत और रखरखाव का दायित्व है। |
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2. आरक्षित निधि की अधिकतम राशि किसके द्वारा निर्धारित की जाती है? को पीपी. 2-4 बड़े चम्मच. 267 रूसी संघ का टैक्स कोड:
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2. रिजर्व (वारंटी मरम्मत और रखरखाव के लिए अनुमानित दायित्व) बनाया जाना चाहिए ताकि यह वारंटी दायित्वों को पूरा करने के लिए पर्याप्त हो। अपनी लेखांकन नीति में रिज़र्व बनाने की प्रक्रिया को प्रतिबिंबित करना बेहतर है। दो प्रकार के लेखांकन को एक साथ लाने के लिए, कर लेखांकन के समान सिद्धांत के अनुसार कटौती की जा सकती है (माल की बिक्री से प्राप्त आय का एक निश्चित प्रतिशत और गारंटी के साथ काम करना)। लेकिन रिजर्व की कोई सीमा नहीं होनी चाहिए. |
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वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए आरक्षित राशि की सीमा |
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पिछले 3 वर्षों के लिए वारंटी मरम्मत और रखरखाव के लिए खर्च की राशि |
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पिछले 3 वर्षों की गारंटी के साथ माल (कार्य) की बिक्री से राजस्व की राशि |
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| एक्स | ||
रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए गारंटी के प्रावधान के साथ माल (कार्य) की बिक्री से प्राप्त आय की राशि |
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| 3. रिजर्व में योगदान की राशि गारंटीकृत सामान और कार्य की बिक्री की तारीख पर निर्धारित की जाती है। रिजर्व में योगदान को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के रूप में शामिल किया जाता है वां उप. 9 खंड 1 कला। 264, कला. 267 रूसी संघ का टैक्स कोड. | 3. लेखांकन 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" पर रखा जाता है। रिजर्व में योगदान उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) में शामिल है। | |
| 4. वारंटी मरम्मत और रखरखाव के लिए खर्च वर्ष के दौरान केवल बनाए गए रिजर्व से ही बट्टे खाते में डाले जाते हैं। यदि निर्मित आरक्षित राशि पर्याप्त नहीं है, तो वर्ष के अंत में अधिक व्यय को अन्य खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए एक्स खंड 5 कला। 267 रूसी संघ का टैक्स कोड. | 4. यदि आरक्षित राशि सभी लागतों को कवर करने के लिए पर्याप्त नहीं है, तो आरक्षित राशि से अधिक की राशि को तुरंत खर्चों में शामिल कर लिया जाता है। | |
5. वर्ष के अंत में आपको रिज़र्व की जाँच करनी होगी:
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5. रिजर्व का शेष अगले वर्ष तक ले जाया जा सकता है। हालाँकि, आरक्षित मूल्यांकन की राशि को प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर स्पष्ट किया जाना चाहिए। पर खंड 23 पीबीयू 8/2010. परिणामस्वरूप, निर्मित रिजर्व को कम करना या बढ़ाना आवश्यक हो सकता है ए खंड 22 पीबीयू 8/2010. | |
विशेष रूप से लेखांकन भंडार
भौतिक संपत्तियों के मूल्य में कमी के लिए रिजर्व
आप रूस के वित्त मंत्रालय के एक विशेषज्ञ, आई.आर. के साथ एक साक्षात्कार से लेखांकन में कर्मचारियों की छुट्टियों के भुगतान के लिए रिजर्व बनाने के बारे में अधिक जान सकते हैं। सुखरेव: आप "द मेन बुक" प्रकाशन में अवकाश रिजर्व बनाने के बारे में भी पढ़ सकते हैं। कॉन्फ्रेंस हॉल": 2011, नंबर 12, पी। 461. सभी संगठन (छोटे संगठनों सहित) कृतज्ञ होनायह रिज़र्व वर्ष के अंत (31 दिसंबर) में बनाएं। इसकी वार्षिक सूची आवश्यक है. हालाँकि, रिजर्व तभी बनाया जाता है जब वर्ष के अंत में भौतिक संपत्तियों का बाजार मूल्य कम हो गया हो बी खंड 25 पीबीयू 5/01 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 06/09/2001 संख्या 44एन द्वारा; इन्वेंट्री के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 को मंजूरी दी गई। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 28 दिसंबर, 2001 संख्या 119एन द्वारा:
ए) माल के बाजार मूल्य (खाता 41 "माल") की जांच करते समय, हम देखते हैं कि हम अपना सामान किस कीमत पर बेच सकते हैं। और यदि यह कीमत उस लागत से कम है जिस पर माल हमारे साथ पंजीकृत है (चाहे आप उन्हें अधिग्रहण मूल्य पर या बिक्री मूल्य पर ध्यान में रखें), तो एक रिजर्व बनाना होगा। इसी तरह, तैयार उत्पादों के लिए एक रिजर्व बनाया जाता है;
बी) कच्चे माल और सामग्रियों की लागत की जांच करते समय, रिजर्व बनाने का सवाल तैयार उत्पादों (कार्य या सेवाओं) के लिए बाजार कीमतों पर निर्भर करता है जिसके लिए ये कच्चे माल और सामग्री खरीदी गई थीं एस इन्वेंट्री के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों का खंड 20:
- <если>रिपोर्टिंग तिथि पर उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) का बाजार मूल्य उसकी वास्तविक लागत से अधिक या उसके बराबर है,फिर इसके उत्पादन में प्रयुक्त कच्चे माल और सामग्रियों की लागत को कम करने के लिए रिजर्व बनाने की कोई आवश्यकता नहीं है;
- <если>रिपोर्टिंग तिथि पर उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) का बाजार मूल्य उसकी वास्तविक लागत से कम है,फिर कच्चे माल की लागत कम करने के लिए रिजर्व बनाना होगा। और इसकी राशि को कच्चे माल और आपूर्ति के बाजार मूल्य और जिस लागत पर उनका हिसाब लगाया जाता है, के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाना चाहिए।
2. रिज़र्व का हिसाब खाता 14 "भौतिक संपत्तियों के मूल्य में कमी के लिए रिज़र्व" में रखा गया है। रिज़र्व में कटौती - अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में (खाते 91-2 "अन्य खर्चों में डेबिट - खाता 14 में क्रेडिट)। रिजर्व की रकम बैलेंस शीट में अलग से नहीं दिखाई जाती, इससे एमपी की लागत कम हो जाती है जेड खंड 25 पीबीयू 5/01.
3. इन्वेंट्री के मूल्यांकन में बदलाव की स्थिति में रिजर्व को समायोजित किया जाता है (अतिरिक्त संचय अन्य खर्चों में परिलक्षित होते हैं, बहाली - अन्य आय में खाता 14 के डेबिट को पोस्ट करके - खाता 91-1 "अन्य आय" का क्रेडिट) )खातों के चार्ट का उपयोग करने के निर्देश... स्वीकृत। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर 2000 संख्या 94एन द्वारा; पीपी. 2, 4 पीबीयू 21/2008. रिज़र्व की राशि उन आविष्कारों के निपटान और अन्य बट्टे खाते में डालने पर भी कम हो जाती है जिसके लिए इसे बनाया गया था; बहाल रिज़र्व की राशि को अन्य आय में ध्यान में रखा जाता है।
वित्तीय निवेश की हानि के लिए प्रावधान
1. वित्तीय निवेश की हानि के लिए प्रावधान ज़रूरीयदि निवेश के मूल्य में निरंतर महत्वपूर्ण कमी की पहचान की जाती है, जिसके लिए उनका वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित नहीं किया जाता है, तो वर्ष के अंत (31 दिसंबर) में बनाएं। छोटे व्यवसाय जो सार्वजनिक रूप से कारोबार वाली प्रतिभूतियाँ जारी नहीं करते हैं, वे सभी वित्तीय निवेशों को उनकी मूल लागत पर महत्व दे सकते हैं। और पीपी. 19, 21 पीबीयू 19/02 "वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 10 दिसंबर 2002 संख्या 126एन द्वारा. लेकिन यह आपको रिज़र्व बनाने से छूट नहीं देता है। इसके विपरीत, यदि इन निवेशों के ख़राब होने के संकेत हैं वां खंड 37 पीबीयू 19/02, आपको अपने सभी वित्तीय निवेशों के लिए एक रिजर्व बनाना होगा: दोनों जिनका वर्तमान बाजार मूल्य है और जिनका वर्तमान बाजार मूल्य नहीं है टी खंड 38 पीबीयू 19/02.
2. रिज़र्व का हिसाब खाता 59 "वित्तीय निवेश के मूल्यह्रास के लिए प्रावधान" में किया जाता है। इसमें योगदान अन्य खर्चों में शामिल है वी खंड 38 पीबीयू 19/02(डेबिट 91-2 "अन्य व्यय" - क्रेडिट 59)। यदि वित्तीय निवेश का मूल्य बढ़ता है, तो आरक्षित निधि घट जाती है। इस तरह की कटौती की राशि अन्य आय में शामिल की जाती है एस खंड 39 पीबीयू 19/02.
3. रिज़र्व की राशि बैलेंस शीट में अलग से परिलक्षित नहीं होती है; वित्तीय निवेश की राशि को इसके लिए समायोजित किया जाता है वां खंड 38 पीबीयू 19/02.
अनुमानित देनदारियों से संबंधित अन्य प्रावधान
1. छोटे उद्यम जो पीबीयू 8/2010 को लागू करने से इनकार करते हैं, वे ऐसे भंडार नहीं बना सकते हैं। अन्य सभी संगठन अवश्यअनुमानित देनदारियों को पहचानें, उन्हें खाता 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" में ध्यान में रखते हुए।
यदि तीन शर्तें पूरी होती हैं तो प्रावधानों को मान्यता दी जाती है वां खंड 5 पीबीयू 8/2010:
- उच्च संभावना के साथ यह तर्क दिया जा सकता है कि कुछ कार्यों को करने का दायित्व है (उदाहरण के लिए, एक अनुबंध से उत्पन्न)। इसके अलावा, संगठन इस जिम्मेदारी को पूरा करने से बच नहीं सकता;
- इस दायित्व को पूरा करने के परिणामस्वरूप, यह संभावना है कि आर्थिक लाभ कम हो जाएगा (उदाहरण के लिए, आपको किसी को पैसा देना होगा);
- अनुमानित देनदारी की राशि उचित रूप से निर्धारित की जा सकती है।
निम्नलिखित स्थितियों को उदाहरण के रूप में उद्धृत किया जा सकता है जब रिजर्व का गठन करना होगा:
- संगठन के पास जानबूझकर लाभहीन अनुबंध है। अर्थात्, एक समझौता, जिसके निष्पादन की अपरिहार्य लागत इससे होने वाली आय से अधिक है, और समझौते से इनकार करने पर जुर्माने का खतरा है और खंड 2 पीबीयू 8/2010;
- संगठन ने कानून का उल्लंघन किया है, इसलिए उसे जुर्माने का सामना करना पड़ता है;
- संगठन एक मुकदमे में शामिल है जिसमें उसके हारने की बहुत संभावना है;
- गतिविधियों का पुनर्गठन होगा, जिसमें अपरिहार्य लागत शामिल होगी, और इसकी संभावना अधिक है और इसकी घोषणा पहले ही कर्मचारी को की जा चुकी है एम खंड 11 पीबीयू 8/2010.
2. अनुमानित देनदारियां व्यय खाते के डेबिट और खाता 96 के क्रेडिट "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" में परिलक्षित होती हैं » खंड 8 पीबीयू 8/2010. प्रत्येक प्रकार की अनुमानित देनदारी के लिए एक अलग उप-खाता बनाना बेहतर है। रिजर्व में मासिक योगदान की गणना करने की प्रक्रिया स्वतंत्र रूप से विकसित की जानी चाहिए और लेखांकन नीति में तय की जानी चाहिए।
विशेष रूप से कर भंडार
अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्च के लिए रिजर्व
हमने कर लेखांकन में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने के बारे में और लिखा है:1. उसे कर सकनाऐसे संगठन बनाएं जो 3 वर्षों से अधिक समय से संचालित हों टी रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 17 जनवरी 2007 क्रमांक 03-03-06/1/9और लेखांकन नीति में रिज़र्व बनाने के निर्णय को सुनिश्चित करना।
2. रिजर्व में योगदान को अन्य खर्चों के रूप में शामिल किया जाता है एस खंड 3 कला. 260, कला. रूसी संघ का 324 टैक्स कोड.
3. मरम्मत लागत केवल रिजर्व के विरुद्ध लिखी जाती है। यदि यह पर्याप्त नहीं है, तो मरम्मत लागत को वर्ष के अंत तक स्वतंत्र व्यय के रूप में ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।
4. रिजर्व में दो भाग होते हैं: वर्तमान और प्रमुख मरम्मत के लिए। कर लेखांकन नीति में, रिजर्व में योगदान की अधिकतम राशि तय करना आवश्यक है।
| वर्तमान मरम्मत के लिए रिजर्व | प्रमुख मरम्मत के लिए रिजर्व |
| 1. वर्तमान मरम्मत के लिए रिजर्व की गणना वार्षिक अनुमान के आधार पर की जाती है, लेकिन यह पिछले 3 वर्षों के लिए ऑपरेटिंग सिस्टम की मरम्मत की औसत वास्तविक लागत से अधिक नहीं होनी चाहिए। ए खंड 2 कला। रूसी संघ का 324 टैक्स कोड. | 1. यदि आपको एक वर्ष से अधिक समय तक मरम्मत के लिए पैसे बचाने की आवश्यकता है तो एक रिजर्व बनाया जा सकता है। आपके लिए आवश्यक आरक्षित निधि में योगदान की वार्षिक राशि निर्धारित करने के लिए:
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| 2. योगदान को प्रत्येक रिपोर्टिंग के अंतिम दिन और फिर कर अवधि में समान शेयरों में व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। इनकी राशि अधिकतम आरक्षित राशि को विभाजित करके निर्धारित की जाती है ए कला। 260, कला का अनुच्छेद 2। रूसी संघ का 324 टैक्स कोड. | |
अन्य विशिष्ट कर भंडार
कर लेखांकन संगठन की गतिविधियों की बारीकियों के आधार पर कई भंडार के निर्माण का प्रावधान करता है:
- विकलांग लोगों की सामाजिक सुरक्षा सुनिश्चित करने के उद्देश्यों के लिए आवंटित भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित। कुछ शर्तों के तहत, इसे विकलांग लोगों के सार्वजनिक संगठनों और विकलांग लोगों के काम का उपयोग करने वाले संगठनों द्वारा बनाया जा सकता है वी उप. 38 खंड 1 कला। 264, कला. 267.1 रूसी संघ का टैक्स कोड;
- भंडार का उद्देश्य विशेष रूप से विकिरण-खतरनाक और परमाणु-खतरनाक सुविधाओं की सुरक्षा सुनिश्चित करना है
1. संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में करदाता के लिए उत्पन्न होने वाला कोई भी ऋण है, यदि यह ऋण समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर चुकाया नहीं जाता है और प्रतिज्ञा, ज़मानत द्वारा सुरक्षित नहीं है , या बैंक गारंटी। यदि किसी करदाता के पास किसी प्रतिपक्षी के प्रति प्रति-दायित्व (देय खाते) हैं, तो संदिग्ध ऋण को करदाता के संबंधित ऋण के रूप में उस सीमा तक मान्यता दी जाती है, जो इस प्रतिपक्ष को करदाता के निर्दिष्ट देय से अधिक है। यदि करदाता पर अलग-अलग अवधि के ऋण हैं, तो करदाता के देय खातों से ऐसे ऋणों की कटौती घटना के समय से शुरू करके की जाती है।
करदाताओं-बैंकों के लिए, संदिग्ध ऋण को किसी भी प्रकार के ऋण दायित्वों पर 1 जनवरी, 2015 के बाद अर्जित ब्याज भुगतान पर ऋण के रूप में भी मान्यता दी जाती है, यदि यह ऋण संपार्श्विक की उपस्थिति की परवाह किए बिना, समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर चुकाया नहीं जाता है। ज़मानत, या बैंक गारंटी।
करदाताओं के लिए - बीमा संगठन जो बीमा, सहबीमा, पुनर्बीमा अनुबंधों के तहत प्रोद्भवन आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करते हैं, जिसके लिए बीमा भंडार का गठन किया गया है, बीमा प्रीमियम (योगदान) के भुगतान से जुड़े प्राप्तियों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए एक आरक्षित नहीं बनाया गया है।
करदाताओं - क्रेडिट उपभोक्ता सहकारी समितियों और माइक्रोफाइनेंस संगठनों के लिए, संदिग्ध ऋण को मान्यता नहीं दी जाती है, जिसके लिए इस संहिता के अनुच्छेद 297.3 के अनुसार, संभावित ऋण हानियों के लिए भंडार का निर्माण प्रदान किया जाता है।
2. अशोध्य ऋण (वसूली के लिए अवास्तविक ऋण) करदाता के वे ऋण हैं जिनके लिए स्थापित सीमा अवधि समाप्त हो गई है, साथ ही वे ऋण जिनके लिए, नागरिक कानून के अनुसार, असंभवता के कारण दायित्व समाप्त कर दिया गया है किसी राज्य निकाय के अधिनियम या संगठन के परिसमापन के आधार पर इसकी पूर्ति।
अशोध्य ऋण (वसूली के लिए अवास्तविक ऋण) को भी ऋण के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसकी वसूली की असंभवता 2 अक्टूबर, 2007 के संघीय कानून द्वारा स्थापित तरीके से जारी प्रवर्तन कार्यवाही के पूरा होने पर बेलीफ के एक संकल्प द्वारा पुष्टि की जाती है। एन 229-एफजेड "प्रवर्तन कार्यवाही पर", निम्नलिखित आधारों पर दावेदार को निष्पादन की रिट की वापसी के मामले में:
देनदार का स्थान, उसकी संपत्ति स्थापित करना या बैंकों या अन्य क्रेडिट संगठनों में खातों, जमा या जमा में धन और उससे संबंधित अन्य क़ीमती सामानों की उपलब्धता के बारे में जानकारी प्राप्त करना असंभव है;
देनदार के पास ऐसी कोई संपत्ति नहीं है जिस पर ज़ब्त किया जा सके, और जमानतदार द्वारा उसकी संपत्ति का पता लगाने के लिए कानून द्वारा अनुमत सभी उपाय असफल रहे।
खराब ऋण (ऐसे ऋण जो वसूली के लिए अवास्तविक हैं) को दिवालिया घोषित नागरिक के ऋण के रूप में भी मान्यता दी जाती है, जिसके लिए उसे 26 अक्टूबर, 2002 एन 127 के संघीय कानून के अनुसार लेनदारों के दावों को आगे पूरा करने (चुकाया गया माना जाता है) से छूट दी गई है। -एफजेड "दिवालियापन (दिवालियापन) पर"
अशोध्य ऋण (ऐसे ऋण जो वसूली के लिए अवास्तविक हैं) को करदाता को समाप्त किए गए मौद्रिक दायित्वों की मात्रा के रूप में भी मान्यता दी जाती है - एक अधिकृत बैंक, जिसकी सूची रूसी संघ की सरकार के एक अधिनियम द्वारा निर्धारित की जाती है, जिसे भाग के आधार पर अपनाया जाता है। 29 जुलाई 2018 एन 263-एफजेड के संघीय कानून के अनुच्छेद 5 के 3 "रूसी संघ के कुछ विधायी कृत्यों में संशोधन की शुरूआत पर।"
इस पैराग्राफ के प्रावधान बैंकों द्वारा प्राप्त ऋणों पर दावे के अधिकारों पर भी लागू होते हैं यदि इन अधिकारों के तहत दायित्वों को इस लेख द्वारा स्थापित आधार पर असंग्रहणीय माना जाता है।
3. करदाता को इस लेख द्वारा निर्धारित तरीके से संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने का अधिकार है। इन भंडार में योगदान की राशि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन गैर-परिचालन व्यय में शामिल की जाती है। यह प्रावधान बैंकों, क्रेडिट उपभोक्ता सहकारी समितियों और माइक्रोफाइनेंस संगठनों को छोड़कर, ब्याज का भुगतान न करने के कारण हुए ऋणों के लिए रिजर्व बनाने की लागत पर लागू नहीं होता है। बैंकों को ऋण और इसी तरह के ऋण के अपवाद के साथ, ऋण दायित्वों पर ब्याज का भुगतान न करने के कारण हुए ऋण के साथ-साथ अन्य ऋण के संबंध में संदिग्ध ऋण के लिए रिजर्व बनाने का अधिकार है। उपभोक्ता ऋण सहकारी समितियों और माइक्रोफाइनेंस संगठनों को ऋण दायित्वों पर ब्याज का भुगतान न करने के कारण हुए ऋण के संबंध में संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाने का अधिकार है।
4. संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की राशि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन की गई प्राप्तियों की सूची के परिणामों के आधार पर निर्धारित की जाती है और इसकी गणना निम्नानुसार की जाती है:
1) 90 कैलेंडर दिनों से अधिक की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए - बनाए गए रिजर्व की राशि में इन्वेंट्री के आधार पर पहचाने गए ऋण की पूरी राशि शामिल है;
2) 45 से 90 कैलेंडर दिनों (समावेशी) की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए - आरक्षित राशि में इन्वेंट्री के आधार पर पहचाने गए ऋण की राशि का 50 प्रतिशत शामिल है;
3) 45 दिनों तक की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए - निर्मित रिजर्व की मात्रा में वृद्धि नहीं होती है।
इस मामले में, कर अवधि के परिणामों के आधार पर गणना की गई संदिग्ध ऋणों के लिए बनाए गए रिजर्व की राशि, इस संहिता के अनुच्छेद 249 (बैंकों के लिए) के अनुसार निर्धारित निर्दिष्ट कर अवधि के लिए राजस्व के 10 प्रतिशत से अधिक नहीं हो सकती है। क्रेडिट उपभोक्ता सहकारी समितियां और माइक्रोफाइनेंस संगठन - इस अध्याय के अनुसार निर्धारित आय की राशि से, बहाल भंडार के रूप में आय के अपवाद के साथ)। रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के आधार पर कर अवधि के दौरान संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व की गणना करते समय, इसकी राशि पिछली कर अवधि के लिए राजस्व के 10 प्रतिशत या वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि के लिए राजस्व के 10 प्रतिशत से अधिक नहीं हो सकती।
संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व का उपयोग संगठन द्वारा केवल इस लेख द्वारा निर्धारित तरीके से मान्यता प्राप्त खराब ऋणों से होने वाले नुकसान को कवर करने के लिए किया जाता है।
5. इस लेख के पैराग्राफ 4 द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार गणना की गई संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की तुलना आरक्षित शेष की राशि से की जाती है, जिसे राशि के बीच अंतर के रूप में परिभाषित किया गया है इस लेख के पैराग्राफ 4 द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार पिछली रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार गणना की गई आरक्षित राशि, और पिछली रिपोर्टिंग तिथि के बाद उत्पन्न होने वाले बुरे ऋणों की राशि। यदि रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार गणना की गई आरक्षित राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के आरक्षित शेष की राशि से कम है, तो अंतर वर्तमान में करदाता की गैर-परिचालन आय में शामिल किए जाने के अधीन है। रिपोर्टिंग (कर) अवधि. यदि रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार गणना की गई आरक्षित राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के आरक्षित शेष की राशि से अधिक है, तो अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) में गैर-परिचालन व्यय में शामिल किए जाने के अधीन है। अवधि।
यदि करदाता ने संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिज़र्व बनाने का निर्णय लिया है, तो इस लेख के अनुसार खराब माने गए ऋणों को बनाए गए रिज़र्व की राशि की कीमत पर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। यदि निर्मित रिजर्व की राशि बट्टे खाते में डाले जाने वाले खराब ऋणों की राशि से कम है, तो अंतर (हानि) गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किए जाने के अधीन है।
कला पर टिप्पणी. 266 रूसी संघ का टैक्स कोड
एक करदाता जिसके पास संदिग्ध प्राप्य हैं, उसे कर लेखांकन में एक उचित रिजर्व बनाने का अधिकार है।
आयकर उद्देश्यों के लिए संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में करदाता के लिए उत्पन्न होने वाला कोई भी ऋण है, यदि यह ऋण समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर चुकाया नहीं जाता है और प्रतिज्ञा द्वारा सुरक्षित नहीं है , ज़मानत, या बैंक गारंटी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 का खंड 1)।
बैंक करदाताओं के लिए, कला के अनुसार संदिग्ध ऋण। रूसी संघ के कर संहिता का 292 ऋण पर संभावित नुकसान के लिए एक रिजर्व के निर्माण का प्रावधान करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 1, अनुच्छेद 266)। आइए ध्यान दें कि 1 जनवरी, 2015 से, करदाता-बैंकों के लिए, संदिग्ध ऋण को 1 जनवरी, 2015 के बाद अर्जित ब्याज भुगतान पर ऋण के रूप में मान्यता दी जाएगी, किसी भी प्रकार के ऋण दायित्वों पर, यदि यह ऋण समय के भीतर नहीं चुकाया जाता है। समझौते द्वारा स्थापित अवधि, संपार्श्विक, ज़मानत, बैंक गारंटी की उपलब्धता के आधार पर (28 दिसंबर, 2013 का संघीय कानून एन 420-एफजेड "संघीय कानून के अनुच्छेद 27.5-3 में संशोधन पर" प्रतिभूति बाजार पर "और भागों रूसी संघ के टैक्स कोड के एक और दो")।
करदाताओं के लिए - बीमा संगठन जो बीमा, सहबीमा, पुनर्बीमा अनुबंधों के तहत प्रोद्भवन आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करते हैं, जिसके लिए बीमा भंडार का गठन किया गया है, बीमा प्रीमियम (योगदान) के भुगतान से जुड़े प्राप्तियों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए एक आरक्षित नहीं बनाया गया है ( अनुच्छेद 3 पृष्ठ 1 रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 266)।
करदाताओं के लिए - उपभोक्ता ऋण सहकारी समितियां और माइक्रोफाइनांस संगठन, जिनके लिए कला के अनुसार संदिग्ध ऋण हैं। रूसी संघ के कर संहिता का 297.3 ऋण पर संभावित नुकसान के लिए भंडार के निर्माण का प्रावधान करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 4, खंड 1, अनुच्छेद 266)।
कर लेखांकन में, इसके लिए उचित रिज़र्व बनाने के उद्देश्य से लिया गया ऋण संदिग्ध माना जा सकता है यदि:
ए) एक प्राप्य है, अर्थात, करदाता को उसके समकक्षों - संगठनों या व्यक्तियों से। उसी समय, रूसी वित्त मंत्रालय ने संकेत दिया कि Ch. रूसी संघ के टैक्स कोड का 25 संदिग्ध ऋण को किसी भी अतिदेय और असुरक्षित प्राप्य के रूप में मानता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 सितंबर, 2011 एन 03-03-06/1/594)। साथ ही, यदि करदाता के पास एक ही प्रतिपक्ष को देय अतिदेय खाते हैं तो अतिदेय और असुरक्षित प्राप्य को करदाता की एकतरफा काउंटर दायित्वों की भरपाई करने की क्षमता के कारण संदिग्ध ऋण के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। इसलिए, करदाता को उस हिस्से में निर्दिष्ट प्राप्तियों के संबंध में संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व बनाने का अधिकार है जो करदाता के उसी प्रतिपक्ष को देय अतिदेय खातों से अधिक है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांकित)
बी) माल की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ा है। कला के अनुसार. 39
रूसी संघ का टैक्स कोड किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा माल, कार्य या सेवाओं की बिक्री को माल के स्वामित्व, काम के परिणामों के भुगतान के आधार पर हस्तांतरण (माल, कार्य या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित) के रूप में मान्यता देता है। एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किया गया कार्य, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को शुल्क पर सेवाओं का प्रावधान, और रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए मामलों में - माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, एक व्यक्ति द्वारा किए गए कार्य के परिणाम अन्य व्यक्ति, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को सेवाओं का प्रावधान - निःशुल्क आधार पर। जिसे वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी गई है, वह कला के खंड 3 में बताया गया है। 39 रूसी संघ का टैक्स कोड।
कर उद्देश्यों के लिए, कार्य को गतिविधि के रूप में मान्यता दी जाती है जिसके परिणामों की एक भौतिक अभिव्यक्ति होती है और इसे किसी संगठन और (या) व्यक्तियों की जरूरतों को पूरा करने के लिए लागू किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 4)। एक सेवा एक ऐसी गतिविधि है जिसके परिणामों की कोई भौतिक अभिव्यक्ति नहीं होती है और इस गतिविधि को करने की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 5)। रूसी संघ के कर संहिता में, संपत्ति रूसी संघ के नागरिक संहिता (कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 2) के अनुसार संपत्ति से संबंधित नागरिक अधिकारों (संपत्ति अधिकारों के अपवाद के साथ) की वस्तुओं के प्रकारों को संदर्भित करती है। रूसी संघ)। नतीजतन, संपत्ति के अधिकारों की तुलना न तो वस्तुओं से की जा सकती है, न ही कार्यों से, न ही सेवाओं से। इस प्रकार, यदि करदाता ने संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से संबंधित ऋण लिया है, तो वह संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित की गणना में भाग नहीं ले सकता है;
ग) गिरवी, ज़मानत या बैंक गारंटी द्वारा सुरक्षित नहीं है। उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 15 अक्टूबर 2003 एन 16-00-14/316 में बताया गया है कि संदिग्ध ऋण को प्राप्य के रूप में पहचाना जा सकता है, जिसके भुगतान दायित्व न केवल प्रतिज्ञा द्वारा सुरक्षित नहीं हैं, बल्कि जमा, एक ज़मानत, एक बैंक गारंटी और देनदार द्वारा संपत्ति बनाए रखने की संभावना, लेकिन कानून और/या समझौते द्वारा प्रदान किए गए अन्य तरीकों से भी;
घ) एक समझौते के आधार पर उत्पन्न हुआ जो इसकी पुनर्भुगतान अवधि प्रदान करता है।
कला के पैराग्राफ 1 में निहित संदिग्ध ऋण की परिभाषा के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 में यह भी कहा गया है कि माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में उत्पन्न ऋण को उत्पन्न ऋण के रूप में नहीं माना जा सकता है, उदाहरण के लिए:
- सेवाओं के प्रावधान के लिए अग्रिम भुगतान के हस्तांतरण के परिणामस्वरूप (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 8 दिसंबर, 2011 एन 03-03-06/1/816);
— अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए दंड पर (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 सितंबर, 2011 एन 03-03-06/2/150);
— कंपनी में भागीदार के रूप में करदाता को लाभांश के भुगतान पर (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 अगस्त 2011 एन 03-03-06/1/441);
03-03-06/1/318);
— किसी संगठन द्वारा ऋण का दावा करने का अधिकार प्राप्त करने के परिणामस्वरूप (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 4 अगस्त, 2009 एन 03-03-04/3);
- किराये (पट्टे) के भुगतान के लिए यदि संपत्ति का किराया (पट्टे पर देना) मुख्य गतिविधियों में से एक नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 अक्टूबर, 2008 एन)
03-03-06/1/594);
- जुर्माने और जुर्माने के भुगतान के लिए, अदालत के फैसले के परिणामस्वरूप एकत्रित राज्य शुल्क की राशि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 अक्टूबर, 2006 एन 03-03-04/2/221);
- क्रय संगठन से आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान के परिणामस्वरूप, जिसने अनुबंध के अनुसार, माल के लिए अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 30 जून, 2011 एन 07-02-06 /115, दिनांक 15 अक्टूबर 2003 एन 16-00-14/316)।
इस मामले में, सामान बेचते समय (कार्य करना, सेवाएं प्रदान करना) खरीदार (ग्राहक) से ली गई वैट राशि प्राप्य खातों का हिस्सा है। इसे संदिग्ध मानने के उद्देश्य से ऋण राशि से वैट राशि को बाहर करने का कोई आधार नहीं है। इसलिए, संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व का गठन वैट सहित प्राप्य खातों की मात्रा के आधार पर किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 3 अगस्त, 2010 एन 03-03-06/1/517)।
पैरा के अनुसार लेखांकन में. रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों के 2 खंड 70, रूस के वित्त मंत्रालय के 29 जुलाई 1998 एन 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित "रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों के अनुमोदन पर" ( इसके बाद लेखांकन पर विनियम के रूप में संदर्भित), किसी संगठन की प्राप्य राशि को संदिग्ध माना जाता है यदि उन्हें चुकाया नहीं जाता है या उच्च संभावना के साथ समझौते द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर चुकाया नहीं जाएगा और उचित गारंटी द्वारा सुरक्षित नहीं किया जाएगा। वर्तमान में, यह विनियमन रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 24 दिसंबर, 2010 एन 186एन के आदेश द्वारा संशोधित के रूप में लागू है "रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के 15 जनवरी के आदेश के लेखांकन और अमान्यकरण पर नियामक कानूनी कृत्यों में संशोधन पर" , 1997 एन 3” (इसके बाद - रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश एन 186एन)।
पैराग्राफ में दी गई परिभाषा के आधार पर। लेखांकन विनियमों के 2 खंड 70 के अनुसार, प्राप्य को लेखांकन उद्देश्यों के लिए संदिग्ध माना जाता है यदि वे:
- समझौते द्वारा स्थापित अवधि के भीतर भुगतान नहीं किया गया या उच्च संभावना के साथ भुगतान नहीं किया जाएगा;
- और उचित गारंटी प्रदान नहीं की जाती है।
इसके अलावा, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश एन 186एन ने भी पैराग्राफ में बदलाव किए हैं। 2
लेखांकन विनियमों का खंड 70। पहले, इसमें कहा गया था कि एक संगठन उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के लिए अन्य संगठनों और नागरिकों के साथ निपटान के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बना सकता है, संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए भंडार की मात्रा को जिम्मेदार ठहराते हुए। अर्थात्, पहले केवल उन प्राप्यों के लिए एक रिज़र्व बनाया जा सकता था जो संगठन की गतिविधियों के सामान्य क्रम में उत्पन्न होते थे। सामान्य गतिविधियों से होने वाली आय उत्पादों और वस्तुओं की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन से जुड़ी प्राप्तियां, सेवाओं के प्रावधान (लेखा विनियम "संगठन की आय" पीबीयू 9/99 के खंड 5, मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) से प्राप्त राजस्व है। रूस का वित्त दिनांक 6 मई 1999 एन 32एन)। संगठन के अन्य ऋण, उदाहरण के लिए, माल के आपूर्तिकर्ताओं को हस्तांतरित अग्रिमों के लिए, जिनकी डिलीवरी अनुबंध द्वारा निर्धारित समय अवधि के भीतर पूरी नहीं की गई थी, अधिकारों (दावों) आदि के असाइनमेंट के लिए समझौतों के तहत, भाग नहीं ले सकते थे संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित निधि के निर्माण में।
वर्तमान में पैरा. लेखांकन विनियमों के 1 खंड 70 में स्थापित किया गया है कि एक संगठन संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाता है, यदि प्राप्य को संदिग्ध के रूप में मान्यता दी जाती है, तो भंडार की मात्रा को संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। अर्थात्, यह शर्त कि संगठन केवल उत्पादों और वस्तुओं की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान से उत्पन्न होने वाले ऋणों के लिए रिजर्व बनाता है, अब रद्द कर दिया गया है।
इस प्रकार, 2011 के बाद से, संगठन को संगठन द्वारा संदिग्ध के रूप में मान्यता प्राप्त किसी भी प्राप्य के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाना होगा। विशेष रूप से, लेखांकन में, एक संगठन संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व बनाता है, उदाहरण के लिए, एक ब्याज-असर वाले ऋण समझौते के तहत प्रतिपक्ष के अतिदेय ऋण की पहचान करने की स्थिति में या खाते पर ठेकेदार को अग्रिम भुगतान स्थानांतरित करते समय उत्पन्न होने वाली प्राप्तियां भविष्य के कार्य का. और कर लेखांकन में, यदि निर्दिष्ट प्राप्य की पहचान की जाती है, तो किसी संगठन को संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने का अधिकार नहीं है, क्योंकि वे माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से संबंधित नहीं हैं।
चूंकि लेखांकन उद्देश्यों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाते समय कुछ प्रकार की प्राप्तियों को ध्यान में रखा जाता है, लेकिन आयकर की गणना के उद्देश्यों के लिए नहीं, इससे स्थायी अंतर और संबंधित स्थायी कर देनदारियों का निर्माण होता है (खंड 4, 7) लेखांकन पर विनियम "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन" पीबीयू 18/02, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 एन 114एन द्वारा अनुमोदित)।
रूस के वित्त मंत्रालय ने 16 मई 2011 के पत्र एन 03-03-06/1/295 में संकेत दिया कि कर लेखांकन में संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व का निर्माण एक संगठन का अधिकार है, भले ही समान रिजर्व हो लेखांकन में बनाया गया।
संगठन जो:
- प्राप्य को संदिग्ध माना गया है।
आइए याद रखें कि संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में करदाता के लिए उत्पन्न होने वाला कोई ऋण है, यदि यह ऋण समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर चुकाया नहीं जाता है और प्रतिज्ञा द्वारा सुरक्षित नहीं है , ज़मानत, या बैंक गारंटी (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1 अनुच्छेद 266);
- और आयकर के लिए प्रोद्भवन विधि लागू करें। जब कोई संगठन नकद पद्धति का उपयोग करता है, तो संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व नहीं बनाया जाता है। इसके अलावा, यदि, नकद विधि से संचय विधि पर स्विच करते समय, करदाता के पास प्रदान की गई सेवाओं के लिए प्राप्य खाते हैं, लेकिन पिछले कर अवधि से संबंधित अवैतनिक हैं, तो रूस के वित्त मंत्रालय की राय में, यह ऋण इसमें शामिल किए जाने के अधीन है। संचय के आधार पर संगठन के संक्रमण की तिथि पर बिक्री से आय (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 दिसंबर, 2006 एन 03-03-04/1/854)। कर लेखांकन में संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने के लिए, एक संगठन को यह करना होगा:
1) प्राप्य खातों की एक सूची बनाएं।
कर लेखांकन में, संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि का निर्धारण प्राप्य की एक सूची (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के खंड 4) के परिणामों के आधार पर किया जाता है।
चूंकि करों और शुल्कों पर रूसी संघ का कानून कर उद्देश्यों के लिए अपने डेटा के उपयोग के लिए एक सूची आयोजित करने की विशिष्टता स्थापित नहीं करता है, तो कला के आधार पर। रूसी संघ के कर संहिता के 11, लाभ कर उद्देश्यों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाने के लिए, इन्वेंट्री डेटा का उपयोग किया जाना चाहिए, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 13 जून, 1995 एन द्वारा स्थापित तरीके से किया जाना चाहिए। 49 "संपत्ति और वित्तीय देनदारियों की सूची के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के अनुमोदन पर" (इसके बाद - संपत्ति और वित्तीय देनदारियों की सूची के लिए दिशानिर्देश)।
संपत्ति और वित्तीय देनदारियों की सूची बनाने के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के खंड 3.48 के अनुसार, प्राप्तियों की सूची बनाने की प्रक्रिया में, संगठन की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध प्राप्तियों की मात्रा की शुद्धता और वैधता की जाँच की जाती है।
कला के भाग 4 पर आधारित। कानून एन 402-एफजेड के 9, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज आर्थिक इकाई के प्रमुख द्वारा अनुमोदित प्रपत्रों के अनुसार संकलित किए जाते हैं। इसके अलावा, प्रत्येक प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ में कला के भाग 2 द्वारा स्थापित सभी अनिवार्य विवरण शामिल होने चाहिए। कानून संख्या 402-एफजेड के 9।
1 जनवरी 2013 से, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के एकीकृत रूपों के एल्बम में निहित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों के प्रपत्र उपयोग के लिए अनिवार्य नहीं हैं। साथ ही, अन्य संघीय कानूनों (उदाहरण के लिए, नकद दस्तावेज) के अनुसार और उनके आधार पर अधिकृत निकायों द्वारा स्थापित प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के रूप में उपयोग किए जाने वाले दस्तावेजों के रूप उपयोग के लिए अनिवार्य बने रहेंगे।
लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों और लेखांकन रजिस्टरों के रूपों का उपयोग किया जा सकता है, जो एक आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किए गए हैं, जो गैर-राज्य लेखांकन विनियमन निकायों द्वारा अपनाए गए लेखांकन के क्षेत्र में सिफारिशों के साथ-साथ अन्य अनुशंसित रूपों (के लिए) द्वारा प्रदान किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों के एल्बमों में निहित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के रूप, आर्थिक गतिविधि के तथ्यों को रिकॉर्ड करने के लिए एक पुस्तक (पत्रिका) का रूप, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा प्रदान किए गए संपत्ति लेखांकन विवरणों के सरलीकृत रूप दिनांक 21 दिसंबर 1998 एन 64एन)।
कला के भाग 4 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, एक आर्थिक इकाई के आर्थिक जीवन के तथ्यों का दस्तावेजीकरण करने के लिए उपयोग किए जाने वाले प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के रूपों को इस आर्थिक इकाई के प्रमुख द्वारा अनुमोदित किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय की जानकारी एन पीजेड-10) /2012 "1 जनवरी 2013 को संघीय कानून के लागू होने पर दिनांक 6 दिसंबर 2011 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग")।
18 अगस्त 1998 एन 88 के रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के संकल्प के अनुसार "नकद लेनदेन की रिकॉर्डिंग और इन्वेंट्री परिणामों की रिकॉर्डिंग के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर," प्राप्य की सूची के परिणामों की पुष्टि एक द्वारा की जाती है। प्रपत्र N INV-17 में अधिनियम "ग्राहकों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान की सूची का अधिनियम" और प्रपत्र N INV-17 के परिशिष्ट "खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान की सूची रिपोर्ट का प्रमाण पत्र" . ये फॉर्म देनदारों द्वारा पुष्टि की गई और पुष्टि नहीं की गई प्राप्तियों की मात्रा के साथ-साथ सीमाओं की समाप्त क़ानून के साथ ऋण की मात्रा के प्रतिबिंब के लिए प्रदान करते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 जुलाई, 2006 एन 03) -03-04/1/612).
रूसी वित्त मंत्रालय ने इस तथ्य पर भी ध्यान आकर्षित किया कि कला के प्रावधान। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265 और 266 संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार के हिस्से के रूप में देनदारों द्वारा पुष्टि की गई केवल प्राप्तियों की मात्रा को रिकॉर्ड करने पर प्रतिबंध स्थापित नहीं करते हैं। इसलिए, कर उद्देश्यों के लिए संदिग्ध ऋणों की राशि की गणना करते समय, किसी को शिप किए गए सामान, कार्यों, सेवाओं के लिए प्राप्तियों की सभी मात्राओं को ध्यान में रखना चाहिए, जिन्हें इन्वेंट्री परिणामों द्वारा पुष्टि की जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 जुलाई, 2006) एन 03-03-04/1/612).
संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की स्थापना रिपोर्टिंग (कर) अवधि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के खंड 4) के अंतिम दिन की गई प्राप्तियों की सूची के परिणामों के आधार पर की जाती है।
आयकर के लिए रिपोर्टिंग अवधि हैं:
- मैं तिमाही, आधा साल और नौ महीने (उन संगठनों के लिए जो त्रैमासिक भुगतान स्थानांतरित करते हैं, और ऐसे संगठन जो पिछली तिमाही के लाभ के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतान करते हैं);
- एक महीना, दो, तीन, आदि। (संचयी कुल) (संगठनों के लिए जो वास्तविक लाभ के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतान हस्तांतरित करते हैं)।
अर्थात्, संदिग्ध ऋणों के लिए रिज़र्व बनाने की आवृत्ति संगठन द्वारा आयकर के अग्रिम भुगतान का भुगतान करने के लिए चुनी गई विधि पर निर्भर करेगी, अर्थात्, संगठन को मासिक या त्रैमासिक रूप से संदिग्ध ऋणों के लिए रिज़र्व बनाने का अधिकार है।
लेकिन किसी संगठन को अगली कर अवधि की शुरुआत से ही संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने का अधिकार है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 अक्टूबर, 2008 एन 03-03-06/1/594)। यह इस तथ्य के कारण है कि, कला के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 313, कर लेखांकन प्रणाली को करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से कर लेखांकन मानदंडों और नियमों के अनुप्रयोग में स्थिरता के सिद्धांत के आधार पर आयोजित किया जाता है, अर्थात यह एक कर अवधि से दूसरे कर अवधि में क्रमिक रूप से लागू होता है। कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया करदाता द्वारा कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में स्थापित की जाती है, जिसे प्रमुख के संबंधित आदेश (निर्देश) द्वारा अनुमोदित किया जाता है।
लागू लेखांकन विधियों को बदलते समय कराधान के लिए लेखांकन नीति में परिवर्तन करने का निर्णय नई कर अवधि की शुरुआत से किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित निधि के गठन पर निर्णय लेते समय, संगठन की लेखांकन नीतियों में उचित परिवर्तन किए जाने चाहिए। इसलिए, लाभ कर उद्देश्यों के लिए निर्दिष्ट आरक्षित का गठन केवल नई कर अवधि की शुरुआत से ही किया जा सकता है।
रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, वर्ष के मध्य में होने वाले किसी संगठन का पुनर्गठन भी कर अवधि की शुरुआत से कर लेखांकन में संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने की प्रक्रिया को प्रभावित नहीं करेगा। उनकी राय में, यह इस तथ्य के कारण है कि उन आधारों की सूची जिसके तहत करदाता को वर्तमान कर अवधि के दौरान लागू लेखांकन नीति को बदलने का अधिकार है, कला द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 313 एक विस्तृत तरीके से। ऐसे आधार करों और शुल्कों पर कानून में बदलाव और नई प्रकार की गतिविधियों की शुरुआत हैं। अन्य मामलों में, नई कर अवधि की शुरुआत से लेखांकन नीतियों में बदलाव किए जा सकते हैं। करदाता द्वारा उपयोग की जाने वाली लेखांकन विधियों को बदलने की संभावना, संबद्धता के रूप में करदाता के पुनर्गठन के संबंध में वर्तमान कर अवधि के दौरान व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन और (या) वस्तुओं के लिए लेखांकन की प्रक्रिया कर द्वारा प्रदान नहीं की जाती है। रूसी संघ का कोड (वित्त मंत्रालय का पत्र
2) संदिग्ध ऋणों की घटना की अवधि निर्धारित करें। यह स्थापित करना आवश्यक है कि इन्वेंट्री के आधार पर पहचाने गए ऋण की कितनी राशि निर्मित रिजर्व में शामिल की जाएगी। निम्नलिखित नियम लागू होते हैं:
- 90 कैलेंडर दिनों से अधिक की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए, बनाए गए रिजर्व की राशि में इन्वेंट्री के आधार पर पहचाने गए ऋण की पूरी राशि शामिल है;
- 45 से 90 कैलेंडर दिनों (समावेशी) की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए, आरक्षित राशि में इन्वेंट्री के आधार पर पहचाने गए ऋण की राशि का 50% शामिल है;
— यदि संदिग्ध ऋणों की घटना की अवधि 45 दिनों से कम है, तो इसे बनाए गए रिजर्व में शामिल नहीं किया जाता है।
ये नियम कला के पैराग्राफ 4 से अनुसरण करते हैं। रूसी संघ का 266 टैक्स कोड;
3) संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की अधिकतम राशि निर्धारित करें। साथ ही, संदिग्ध ऋणों के लिए बनाए गए रिजर्व की राशि कला के अनुसार निर्धारित रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व के 10% से अधिक नहीं हो सकती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 249 (बैंकों, क्रेडिट उपभोक्ता सहकारी समितियों और माइक्रोफाइनेंस संगठनों के लिए - इस अध्याय के अनुसार निर्धारित आय की राशि से, बहाल भंडार के रूप में आय के अपवाद के साथ) (पैराग्राफ 5, खंड 4) , रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 266)।
और कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 249, बिक्री राजस्व बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान या नकद और (या) वस्तु के रूप में व्यक्त संपत्ति अधिकारों से जुड़ी सभी प्राप्तियों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। करदाता द्वारा चुनी गई आय और व्यय की पहचान की विधि के आधार पर, बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) या संपत्ति के अधिकारों के भुगतान से जुड़ी रसीदें अध्याय के प्रयोजनों के लिए मान्यता प्राप्त हैं। कला के अनुसार रूसी संघ के टैक्स कोड के 25। 271 या कला. रूसी संघ के कर संहिता के 273 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249 के खंड 2)। राजस्व का निर्धारण संचय के आधार पर किया जाता है।
लेकिन हमें यह याद है कि कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 266 के अनुसार, माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के संबंध में करदाता पर उत्पन्न होने वाला कोई भी ऋण संदिग्ध ऋण है। और इस अनुच्छेद में संपत्ति के अधिकारों के कार्यान्वयन के संबंध में उत्पन्न होने वाले ऋण का संकेत नहीं दिया गया है। नतीजतन, संपत्ति के अधिकारों की बिक्री के संबंध में उत्पन्न होने वाली प्राप्य राशि को संदिग्ध ऋणों के प्रावधान की अधिकतम राशि की गणना में शामिल नहीं किया जा सकता है।
क्या प्रतिभूतियों की बिक्री के संबंध में उत्पन्न होने वाली प्राप्य राशि को संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की अधिकतम राशि की गणना में शामिल किया जा सकता है? न्यायिक व्यवहार में, इस मुद्दे पर विभिन्न दृष्टिकोण व्यक्त किए जाते हैं।
इस प्रकार, 1 मार्च, 2005 एन एफ09-515/05-एके के यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में, यह निष्कर्ष निकाला गया कि बिक्री से होने वाली आय में विनिमय के बिलों की बिक्री से प्राप्त आय को शामिल किया गया है। जिस आधार पर संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाया जाता है, वह कर नियम कानून के प्रावधानों का खंडन नहीं करता है।
और पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 24 मई, 2006 एन एफ04-2951/2006 (22789-ए67-35) ने संकेत दिया कि कला के खंड 3 के आधार पर प्रतिभूतियों की बिक्री से आय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 249, कला के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किए जाते हैं। कला। 280 - 282 रूसी संघ का टैक्स कोड। कला के पैरा 2 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 280, प्रतिभूतियों की बिक्री या अन्य निपटान (मोचन सहित) पर संचालन से करदाता की आय बिक्री की कीमत या सुरक्षा के अन्य निपटान के साथ-साथ संचित ब्याज की राशि के आधार पर निर्धारित की जाती है। (कूपन) खरीदार द्वारा करदाता को भुगतान की गई आय, और जारीकर्ता (आहरणकर्ता) द्वारा करदाता को भुगतान की गई ब्याज की राशि (कूपन) आय। कला के खंड 8 के आधार पर। रूसी संघ के कर संहिता के 280, प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए कर आधार करदाता द्वारा अलग से निर्धारित किया जाता है, प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए कर आधार के अपवाद के साथ, प्रतिभूति बाजार में पेशेवर प्रतिभागियों द्वारा निर्धारित किया जाता है।
इस प्रकार, अदालत के अनुसार, "रिपोर्टिंग (कर) अवधि का राजस्व" और "बिक्री से आय" की अवधारणाएं समकक्ष नहीं हैं। परिणामस्वरूप, अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि संगठन ने अवैध रूप से उस राजस्व में शामिल किया है जिससे संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व की अधिकतम राशि बनती है, संगठित प्रतिभूति बाजार में कारोबार नहीं की गई प्रतिभूतियों की बिक्री से आय।
एक और मुद्दा जो संदिग्ध खातों की सीमा के लिए भत्ते की गणना के लिए 10% सीमा निर्धारित करते समय उठता है, वह यह है कि क्या गणना में शामिल राशियाँ शामिल हैं
वैट. जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय ने 12 नवंबर 2009 के पत्र संख्या 03-03-06/1/745, कला के अनुच्छेद 1 में संकेत दिया है। रूसी संघ के कर संहिता के 248 यह स्थापित करते हैं कि आय का निर्धारण करते समय, करदाता द्वारा माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति के अधिकार) के खरीदार (खरीदार) को रूसी संघ के कर संहिता के अनुसार प्रस्तुत करों की मात्रा को ध्यान में रखा जाता है। उनसे बाहर रखा गया है. इस प्रकार, संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाते समय, वैट सहित करों को ध्यान में रखे बिना राजस्व स्वीकार किया जाता है।
आपको पैराग्राफ के प्रावधानों से निकलने वाले एक और निष्कर्ष पर भी ध्यान देना चाहिए। 5 पैराग्राफ 4 कला। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसका शब्दांकन हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि संदिग्ध ऋणों के लिए बनाए गए रिजर्व की राशि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व के 10% से अधिक नहीं होनी चाहिए, जिसका अर्थ है कि विधायक ने राजस्व की अधिकतम राशि स्थापित की है, इसे 10 प्रतिशत तक सीमित कर दिया है। नतीजतन, एक संगठन संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने के लिए उपयोग किए जाने वाले राजस्व पर ब्याज की कोई अन्य राशि स्थापित कर सकता है, जो रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित अधिकतम राशि से अधिक नहीं है, इसे कॉर्पोरेट मुनाफे के कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में सुनिश्चित किया गया है। रूसी वित्त मंत्रालय ने भी 12 नवंबर, 2009 एन के अपने पत्र में इस ओर ध्यान आकर्षित किया
इसके अलावा, हम इस तथ्य पर भी ध्यान आकर्षित करते हैं कि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व के 10% की राशि में निर्दिष्ट आरक्षित सीमा केवल किसी दिए गए रिपोर्टिंग के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए नव निर्मित रिजर्व की राशि पर लागू होती है ( कर) अवधि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 6 अक्टूबर 2004। एन 03-03-01-04/1/67)।
संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की अधिकतम राशि निर्धारित करने की प्रक्रिया हो सकती है
सूत्र के रूप में प्रस्तुत करें:
आरक्षित वस्तुओं की बिक्री से सीमा राशि राजस्व (वैट को छोड़कर) = (कार्य, सेवाएँ), रिपोर्टिंग अवधि के लिए निर्धारित x 10%। संदिग्ध ऋण (कर) अवधि
संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाते समय, यह सवाल उठ सकता है कि 10% की सीमा कैसे लागू की जाए, उदाहरण के लिए, संदिग्ध ऋण की घटना के 45 दिन बाद एक कर अवधि में समाप्त हो जाती है (उदाहरण के लिए, चौथी तिमाही में) , और दूसरे में 90 दिन (उदाहरण के लिए, अगले वर्ष की पहली तिमाही में)? इस मामले में, क्या संदिग्ध ऋण के दूसरे भाग पर उस अवधि की बिक्री से प्राप्त आय की राशि को लागू करना वैध माना जा सकता है जब संदिग्ध ऋण उत्पन्न हुआ था, या क्या अगली रिपोर्टिंग की बिक्री से आय लेना आवश्यक है (कर) अवधि? इस मामले में, रूसी वित्त मंत्रालय ने नोट किया कि संगठन प्रत्येक कर अवधि के लिए बिक्री राजस्व की अलग से गणना करता है। इसलिए, यदि किसी संदिग्ध ऋण की घटना के क्षण से 45 दिन एक कर अवधि में समाप्त हो जाते हैं (उदाहरण के लिए, चौथी तिमाही में), और दूसरे में 90 दिन (उदाहरण के लिए, अगले वर्ष की पहली तिमाही में), तो में संदिग्ध ऋण के दूसरे भाग के संबंध में, संगठन को अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि (यानी, अगले वर्ष की पहली तिमाही) की बिक्री से प्राप्त आय की राशि लागू करनी होगी (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक अप्रैल) 4, 2006 एन 03-03-04/1/319);
4) प्राप्य खातों की राशि के आधार पर गणना की गई आरक्षित राशि की तुलना राजस्व की राशि के आधार पर गणना की गई आरक्षित राशि की अधिकतम राशि से करें। यदि प्राप्तियों की राशि के आधार पर गणना की गई आरक्षित राशि की राशि राजस्व की राशि के आधार पर गणना की गई आरक्षित राशि की अधिकतम राशि से अधिक है, तो आरक्षित अधिकतम संभव मूल्य के आधार पर बनाया जाता है। यदि प्राप्य की राशि आरक्षित की अधिकतम संभव राशि से कम है, तो राजस्व की राशि के आधार पर गणना की जाती है, प्राप्य की राशि के आधार पर आरक्षित बनाया जाता है।
संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व का उपयोग संगठन द्वारा केवल कला द्वारा स्थापित तरीके से मान्यता प्राप्त खराब ऋणों से होने वाले नुकसान को कवर करने के लिए किया जा सकता है। रूसी संघ के कर संहिता के 266 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 6, खंड 4, अनुच्छेद 266)।
इस मामले में, अशोध्य ऋण एक संदिग्ध ऋण है जिसकी वसूली इस तथ्य के कारण अवास्तविक है कि:
- सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है। सामान्य सीमा अवधि तीन वर्ष निर्धारित है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 196);
- नागरिक कानून के अनुसार इसकी पूर्ति की असंभवता के कारण दायित्व समाप्त हो गया है। एक दायित्व पूर्ति की असंभवता से समाप्त हो जाता है यदि यह किसी ऐसी परिस्थिति के कारण होता है जिसके लिए कोई भी पक्ष जिम्मेदार नहीं है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 416 के खंड 1);
- राज्य निकाय के एक अधिनियम के आधार पर दायित्व समाप्त हो जाता है। राज्य निकाय के एक अधिनियम के आधार पर दायित्वों को समाप्त करने की प्रक्रिया पर कला में चर्चा की गई है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 417;
— संगठन के परिसमापन के कारण दायित्व समाप्त हो गया है। कला द्वारा स्थापित सामान्य नियम के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 419, एक कानूनी इकाई (देनदार या लेनदार) के परिसमापन द्वारा दायित्व समाप्त हो जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां कानून या अन्य कानूनी कार्य एक तरल कानूनी इकाई के दायित्व की पूर्ति दूसरे को सौंपते हैं व्यक्ति (जीवन या स्वास्थ्य आदि को हुए नुकसान के मुआवजे के दावे के लिए)।
उसी समय, एक देनदार संगठन की एक दिवसीय कंपनी के रूप में मान्यता इस संगठन से उत्पन्न होने वाली प्राप्तियों को खराब ऋण के रूप में लिखने का आधार प्रदान नहीं करती है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 अप्रैल, 2011 क्रमांक 16-15/035618.3@).
इस प्रकार, एक संगठन जिसके पास अतिदेय प्राप्य हैं, वह इसे केवल सूचीबद्ध कारणों में से एक होने पर ही असंग्रहणीय के रूप में वर्गीकृत कर सकता है। इस मामले में, मौजूदा प्राप्य (अतिदेय) को लेखांकन रजिस्टरों में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।
यदि किसी ऋण को बुरे के रूप में पहचानने के लिए कई आधार हैं (उदाहरण के लिए, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति और देनदार संगठन का परिसमापन), तो कर (रिपोर्टिंग) अवधि में ऋण को बुरे के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसमें पहला आधार होता है ऋण को अशोध्य के रूप में मान्यता देना (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 जून, 2011 एन 03-03-06/1/373)।
इस मामले में, करदाता को प्राप्य राशि एकत्र करने के लिए कोई कार्रवाई करने या प्राप्य को खराब मानने के लिए उपाय करने की आवश्यकता नहीं है, अर्थात् दावा दायर करना, प्राप्य की एक सूची आयोजित करना, या एक विशेष आदेश जारी करना। इस तरह के निष्कर्ष रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 30 सितंबर, 2005 एन 03-03-04/2/68 के पत्र के साथ-साथ न्यायिक अभ्यास (उदाहरण के लिए, अक्टूबर के यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) से अनुसरण करते हैं। 18, 2011 एन एफ09-6500/11, संकल्प एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 20 जनवरी 2011 एन ए72-2931/2010)।
खराब ऋण (ऐसे ऋण जो वसूली के लिए अवास्तविक हैं) भी ऋण हैं, जिनकी वसूली की असंभवता की पुष्टि प्रवर्तन कार्यवाही के पूरा होने पर बेलीफ के एक डिक्री द्वारा की जाती है, जो 2 अक्टूबर, 2007 एन 229 के संघीय कानून द्वारा स्थापित तरीके से जारी किया गया है। -एफजेड "प्रवर्तन कार्यवाही पर", निम्नलिखित आधारों पर दावेदार को निष्पादन की रिट की वापसी के मामले में:
- देनदार का स्थान, उसकी संपत्ति स्थापित करना, या खातों, जमा या बैंकों या अन्य क्रेडिट संगठनों में संग्रहीत धन और उससे संबंधित अन्य क़ीमती सामानों की उपलब्धता के बारे में जानकारी प्राप्त करना असंभव है;
- देनदार के पास ऐसी संपत्ति नहीं है जिस पर फौजदारी की जा सके, और उसकी संपत्ति का पता लगाने के लिए बेलीफ द्वारा किए गए सभी उपाय जो कानून द्वारा अनुमत हैं, असफल रहे।
एक करदाता जो प्राप्य की राशि निर्धारित करता है जिसके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, उसे यह ध्यान में रखना चाहिए, कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 196 में, सामान्य सीमा अवधि तीन वर्ष निर्धारित की गई है। गैर-परिचालन व्ययों की सीमाओं के समाप्त हो चुके क़ानून के साथ प्राप्य के असाइनमेंट की तारीख सीमाओं के क़ानून की समाप्ति की तारीख होगी।
कला के पैराग्राफ 1 के आधार पर। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 200, सीमा अवधि उस दिन से शुरू होती है जब व्यक्ति को अपने अधिकार के उल्लंघन के बारे में पता चला या उसे सीखना चाहिए था।
उसी समय, कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 203, निर्धारित तरीके से दावा दायर करने के साथ-साथ ऋण की मान्यता का संकेत देने वाले कार्यों को करने के लिए बाध्य व्यक्ति द्वारा सीमा अवधि बाधित होती है।
ब्रेक के बाद, सीमा अवधि फिर से शुरू होती है।
ब्रेक से पहले बीता हुआ समय नई समय सीमा में नहीं गिना जाता है।
देनदार के कार्य उसके ऋण की मान्यता का संकेत दे सकते हैं:
- ऋण का आंशिक भुगतान;
- देर से भुगतान के लिए ब्याज का भुगतान;
- भुगतान स्थगित करने के अनुरोध के साथ लेनदार से संपर्क करना;
- ऋण समाधान अधिनियम पर हस्ताक्षर करना, अर्थात ऋण के अस्तित्व की मान्यता की लिखित पुष्टि;
- आपसी दावों की भरपाई का विवरण; - ऋण पुनर्गठन आदि पर समझौता।
इस मामले में, सीमा अवधि हर बार बाधित होती है जब बाध्य व्यक्ति ने निर्दिष्ट कार्य किए हैं, और बिना किसी सीमा के (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 17 अप्रैल, 2007 एन 20-12/036354)। अशोध्य ऋणों की रकम और तारीखों की पुष्टि की जानी चाहिए:
- एक समझौता जो भुगतान की तारीख निर्दिष्ट करता है;
- प्रदान की गई सेवाओं की स्वीकृति के कार्य (यदि वे अनुबंध की शर्तों के अनुसार निष्पादित किए जाते हैं);
- भुगतान आदेश, साथ ही रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में प्राप्तियों की एक सूची रिपोर्ट, यह दर्शाती है कि निर्दिष्ट ऋण को बट्टे खाते में डालने के समय चुकाया नहीं गया था;
- प्रबंधक के आदेश से प्राप्तियों को अशोध्य ऋण के रूप में बट्टे खाते में डालना।
रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 करदाता को मनमाने ढंग से कर अवधि चुनने का अधिकार प्रदान नहीं करता है जिसमें गैर-परिचालन खर्चों में गैर-वसूली योग्य ऋण शामिल है। इसलिए, करदाता, रिपोर्टिंग (कर) अवधि की अंतिम तिथि के अनुसार एक सूची का संचालन करते हुए, इसके परिणामों के आधार पर प्राप्तियों की राशि निर्धारित करना चाहिए, उदाहरण के लिए, सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, अन्य ऋण जो अवास्तविक हैं संग्रह करें, और उन्हें बट्टे खाते में डाल दें (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 22 मार्च, 2011 एन 16-15/026842@, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का दिनांक 13 अप्रैल, 2011 एन 16-15/035618.1@) .
यदि किसी संगठन ने माल की बिक्री, कार्य प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में उत्पन्न होने वाले विशिष्ट ऋणों के संबंध में संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व बनाने का निर्णय लिया है, और इस निर्णय को अपनी लेखांकन नीतियों में दर्शाया है, तो खराब ऋणों की राशि नहीं हो सकती है संदिग्ध ऋणों के लिए भत्ते में समायोजन किए बिना गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाएगा। गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में, केवल खराब ऋणों की मात्रा को ध्यान में रखा जा सकता है जो आरक्षित निधि द्वारा कवर नहीं किए जाते हैं।
यदि निर्दिष्ट ऋण के संबंध में संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व नहीं बनाया गया था, तो कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय खराब ऋण की इस राशि को गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में सीधे ध्यान में रखा जाता है। ये स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 14 नवंबर, 2011 एन 03-03-06/1/750 के पत्र में निहित हैं।
बाद की अवधि में रिजर्व की गणना करते समय, कला के खंड 5 के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड।
अर्थात्, 10% सीमा की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की गणना करने के बाद, इसे पिछली रिपोर्टिंग के आरक्षित शेष (यदि कोई हो) में समायोजित किया जाता है ( कर) कला के खंड 5 के अनुसार अवधि। 266 रूसी संघ का टैक्स कोड। इस समायोजन के बाद प्राप्त संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि का उपयोग कला द्वारा स्थापित तरीके से मान्यता प्राप्त खराब ऋणों से होने वाले नुकसान का भुगतान करने के लिए किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 6 अक्टूबर 2004 एन 03-03-01-04/1/67)।
कला के अनुच्छेद 5 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266, संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि, जिसका उपयोग करदाता द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में खराब ऋणों पर होने वाले नुकसान को कवर करने के लिए पूरी तरह से नहीं किया गया है, को अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में स्थानांतरित किया जा सकता है। इस मामले में, इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नव निर्मित रिजर्व की राशि को पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व की शेष राशि की राशि में समायोजित किया जाना चाहिए।
संदिग्ध ऋणों के लिए भत्ते का अप्रयुक्त शेष निम्नानुसार निर्धारित किया जा सकता है:
अप्रयुक्त शेष राशि बनाई गई राशि संदिग्ध के लिए रिजर्व को कवर करने के लिए खर्च = रिजर्व के वर्ष के लिए - निराशाजनक से नुकसान।
वर्ष के ऋणों के लिए संदिग्ध ऋणों के लिए ऋण
यदि इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नए बनाए गए रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व के शेष की राशि से कम है, तो अंतर करदाता की गैर-परिचालन आय में शामिल किए जाने के अधीन है। वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में। यदि इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नए बनाए गए रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व के शेष की राशि से अधिक है, तो अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग में गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किए जाने के अधीन है। (कर) अवधि.
इस प्रकार, बाद की रिपोर्टिंग (कर) अवधि में संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की गणना करते समय, यह आवश्यक है:
- फिर इसे पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के आरक्षित शेष में समायोजित करें।
समायोजन निम्नलिखित क्रम में होता है:
— यदि निर्मित रिज़र्व की राशि पिछले रिज़र्व के शेष से अधिक है, तो अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया गया है;
— यदि निर्मित रिज़र्व की राशि पिछले रिज़र्व के शेष से अधिक है, तो अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया गया है।
रूसी वित्त मंत्रालय ने अपने पत्र में बाद की रिपोर्टिंग (कर) अवधि में बनाए गए संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि को समायोजित करने की प्रक्रिया के बारे में निम्नलिखित बताया। यदि इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नव निर्मित रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व की शेष राशि की राशि से अधिक है, तो निर्दिष्ट प्रतिबंध संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व की पूरी राशि पर लागू होता है, अपूर्ण रूप से उपयोग किए गए रिज़र्व की राशि और अतिरिक्त रूप से बनाए गए रिज़र्व की राशि भी शामिल है। कला का खंड 5। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 यह निर्धारित करते हैं कि यदि इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नव निर्मित रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व के शेष राशि की राशि से कम है, तो अंतर विषय है वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में करदाता की गैर-परिचालन आय में शामिल करने के लिए। उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, यदि वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की गणना, 10% सीमा को ध्यान में रखते हुए की जाती है, तो पिछली रिपोर्टिंग (कर) के आरक्षित शेष की राशि से कम हो जाती है ) अवधि, करदाता को गैर-परिचालन आय में अंतर को शामिल करना होगा।
इसके अलावा, यदि संगठन ने किसी भी हिस्से में संदिग्ध ऋणों के लिए बनाए गए रिजर्व का उपयोग नहीं किया है और इसे पूरी तरह से अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में स्थानांतरित कर दिया है, तो नव निर्मित रिजर्व की राशि, कला के खंड 4 द्वारा स्थापित तरीके से निर्धारित की जाती है। . रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 (रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व का 10% से अधिक नहीं), कला के खंड 5 के अनुसार समायोजित किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 266 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 14 फरवरी, 2011 एन 03-03-06/1/97)।
और यदि करदाता नई कर अवधि की शुरुआत से संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व नहीं बनाने का निर्णय लेता है, तो खराब ऋणों पर नुकसान को कवर करने के लिए कर (रिपोर्टिंग) अवधि में उपयोग नहीं की गई रिजर्व की पूरी राशि पूरी तरह से गैर- में शामिल है। कला के खंड 7 के अनुसार करदाता की परिचालन आय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 अप्रैल, 2004 एन 04-02-05/5/5)।
प्राप्य खाते- कानूनी संस्थाओं या व्यक्तियों के साथ आर्थिक संबंधों के परिणामस्वरूप किसी उद्यम पर बकाया ऋण की राशि। ऋण आमतौर पर उधार पर बिक्री से उत्पन्न होते हैं।"
लेखांकन में, प्राप्य खातों का मतलब आमतौर पर संपत्ति अधिकार होता है, जो नागरिक अधिकारों की वस्तुओं में से एक है। रूसी संघ के नागरिक संहिता (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) के अनुच्छेद 128 के अनुसार: “नागरिक अधिकारों की वस्तुओं में धन और प्रतिभूतियों, संपत्ति अधिकारों सहित अन्य संपत्ति सहित चीजें शामिल हैं; कार्य और सेवाएँ; जानकारी; बौद्धिक गतिविधि के परिणाम, जिसमें उन पर विशेष अधिकार (बौद्धिक संपदा) शामिल हैं; अमूर्त लाभ।"
नतीजतन, प्राप्य प्राप्त करने का अधिकार एक संपत्ति अधिकार है, और प्राप्य स्वयं संगठन की संपत्ति का हिस्सा हैं। ध्यान दें कि आज व्यावहारिक रूप से कोई भी व्यावसायिक इकाई प्राप्य खातों के बिना मौजूद नहीं है, क्योंकि इसके गठन और अस्तित्व को सरल उद्देश्य कारणों से समझाया गया है:
- देनदार संगठन के लिए यह अतिरिक्त, और मुफ़्त, कार्यशील पूंजी का उपयोग करने का अवसर है;
- लेनदार संगठन के लिए यह वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के लिए बिक्री बाजार का विस्तार है।
प्राप्य का गठन प्रतिपक्षों के बीच संविदात्मक संबंधों के अस्तित्व के कारण होता है जब माल (कार्य, सेवाओं) के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण और उनका भुगतान समय पर मेल नहीं खाता है। संगठन की प्राप्य राशि को बनाने वाली धनराशि को आर्थिक कारोबार में भागीदारी से हटा दिया जाता है, जो निश्चित रूप से संगठन की वित्तीय स्थिति के लिए कोई लाभ नहीं है। प्राप्य खातों में वृद्धि से किसी व्यावसायिक इकाई का वित्तीय पतन हो सकता है, इसलिए संगठन की लेखा सेवा को प्राप्य खातों की स्थिति पर उचित नियंत्रण का आयोजन करना चाहिए, जो प्राप्य खातों को बनाने वाले धन का समय पर संग्रह सुनिश्चित करेगा।
किसी संगठन की वित्तीय स्थिरता सुनिश्चित करने के लिए एक शर्त देय खातों की राशि से अधिक प्राप्य खातों की राशि है। प्राप्य खाते किसी संगठन के कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के संपत्ति के दावे हैं जो उसके देनदार हैं। प्राप्य खातों को तीन अर्थों में माना जा सकता है: सबसे पहले, देय खातों को चुकाने के साधन के रूप में, दूसरे, ग्राहकों को बेचे गए उत्पादों के हिस्से के रूप में लेकिन अभी तक भुगतान नहीं किया गया है और तीसरा, स्वयं या स्वयं से वित्तपोषित वर्तमान परिसंपत्तियों के तत्वों में से एक के रूप में उधार ली गई धनराशि.
कंपनी की कार्यशील पूंजी में निम्नलिखित घटक शामिल हैं:
- धन;
- प्राप्य खाते;
- सूची;
- कार्य प्रगति पर है;
- भविष्य की अवधि के खर्च.
इसलिए, प्राप्य खाते संगठन की कार्यशील पूंजी का हिस्सा हैं। जैसा कि हमने पहले ही नोट किया है, प्राप्य खाते संविदात्मक दायित्वों को पूरा करने में विफलता, अधिक भुगतान किए गए करों, एकत्रित शुल्क, दंड, जारी की गई धनराशि के परिणामस्वरूप उत्पन्न हो सकते हैं।
प्राप्य खातों को सामान्य और अतिदेय प्राप्य खातों में विभाजित किया जा सकता है।
भेजे गए सामान, कार्य, सेवाओं के लिए ऋण, जिसकी भुगतान अवधि अभी तक नहीं आई है, लेकिन स्वामित्व पहले ही खरीदार को हस्तांतरित हो चुका है; या माल की आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के लिए आपूर्तिकर्ता (ठेकेदार, कलाकार) को अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया जाता है - यह एक सामान्य प्राप्य है। अनुबंध द्वारा स्थापित अवधि के भीतर भुगतान नहीं किए गए सामान, कार्यों, सेवाओं के लिए ऋण अतिदेय प्राप्य का गठन करता है।
बदले में, अतिदेय प्राप्य, संदिग्ध और निराशाजनक हो सकता है। रूसी संघ के कर संहिता (बाद में रूसी संघ के कर संहिता के रूप में संदर्भित) के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 1 के अनुसार: "संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, प्रदर्शन के संबंध में उत्पन्न होने वाला करदाता का कोई भी ऋण है कार्य, सेवाओं का प्रावधान, यदि यह ऋण समय पर नहीं चुकाया जाता है, तो समझौते द्वारा स्थापित किया जाता है, और प्रतिज्ञा, ज़मानत या बैंक गारंटी द्वारा सुरक्षित नहीं किया जाता है। सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के बाद, संदिग्ध प्राप्य अशोध्य ऋण की श्रेणी में चले जाते हैं (वसूली के लिए वास्तविक नहीं)। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 2 के अनुसार: "खराब ऋण (ऐसे ऋण जो वसूली के लिए अवास्तविक हैं) करदाता के वे ऋण हैं जिनके लिए स्थापित सीमा अवधि समाप्त हो गई है, साथ ही वे ऋण जिनके लिए, नागरिक कानून के अनुसार, किसी राज्य निकाय के एक अधिनियम या किसी संगठन के परिसमापन के आधार पर, इसकी पूर्ति की असंभवता के कारण दायित्व समाप्त कर दिया गया है।
प्राप्य खाते जो संग्रह के लिए अवास्तविक हैं, परिणामस्वरूप उत्पन्न हो सकते हैं:
- देनदार का परिसमापन;
- देनदार का दिवालियापन;
- देनदार की ओर से ऋण की पुष्टि के बिना सीमा अवधि की समाप्ति;
"समस्याग्रस्त" बैंक में खातों में धन की उपलब्धता। यहां दो विकल्प हैं:
सबसे पहले, यदि मध्यस्थता अदालत द्वारा बैंक को समाप्त करने का निर्णय लेने के बाद प्राप्तियों का भुगतान करने के लिए पर्याप्त धनराशि नहीं है, तो ऐसी प्राप्तियों को अप्राप्य के रूप में मान्यता दी जाती है और तदनुसार, वित्तीय परिणामों के रूप में लिखा जाना चाहिए;
दूसरे, यदि किसी बैंक को समाप्त करने के बजाय उसके पुनर्गठन की परिकल्पना की गई है, तो संगठन संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिजर्व बना सकता है और बैंक द्वारा सॉल्वेंसी बहाल करने की प्रतीक्षा कर सकता है;
एक जमानतदार के लिए अदालत के फैसले से ऋण की राशि एकत्र करने की असंभवता (उदाहरण के लिए, किसी संगठन की संपत्ति परिचालन प्रबंधन के अधिकार के तहत है)।
अपेक्षित पुनर्भुगतान अवधि के आधार पर, प्राप्य खातों को विभाजित किया गया है:
- अल्पावधि (जिसकी चुकौती रिपोर्टिंग तिथि के बाद एक वर्ष के भीतर अपेक्षित है);
- दीर्घकालिक (जिसकी चुकौती रिपोर्टिंग तिथि के एक वर्ष से पहले अपेक्षित नहीं है)।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अतिदेय प्राप्य के संबंध में, आस्थगित (किस्त) भुगतान का उपयोग करना, शेयरों, बिलों में भुगतान करना और वस्तु विनिमय का उपयोग करना उचित है। आस्थगित (किस्त) भुगतान देते समय, प्रतिपक्ष की शोधनक्षमता और व्यावसायिक प्रतिष्ठा को ध्यान में रखना आवश्यक है।
सभी संगठनों के लिए, उनके कानूनी स्वरूप की परवाह किए बिना, नीचे वर्णित मामलों में अतिदेय प्राप्य को बट्टे खाते में डालना एक अनिवार्य प्रक्रिया है। बैलेंस शीट डेटा के विरूपण को रोकने और संगठन की वित्तीय स्थिरता सुनिश्चित करने के लिए, प्राप्य खातों का दावा किया जाना चाहिए। सबसे पहले, प्राप्य का संग्रहण दावा प्रक्रिया के माध्यम से किया जाता है, फिर प्राप्य का संग्रहण अदालत में होता है।
प्रत्येक संगठन को प्राप्य की स्थिति पर नियंत्रण रखना चाहिए, उन्हें रिकॉर्ड करना चाहिए और आपसी निपटान में सामंजस्य स्थापित करना चाहिए। जब प्राप्य राशि की पहचान की जाती है, तो इसे देनदार को प्रस्तुत किया जाना चाहिए और दावा किया जाना चाहिए। यदि सीमा अवधि के दौरान प्राप्य की राशि एकत्र नहीं की जाती है या देनदार का परिसमापन हो जाता है, तो संगठन प्राप्य को बट्टे खाते में डाल देता है। एक संगठन संदिग्ध ऋणों के लिए एक रिज़र्व बना सकता है, जिससे देनदार से सॉल्वेंसी बहाल करने की उम्मीद की जा सकती है। संदिग्ध ऋण की अवधारणा और रिजर्व बनाने की प्रक्रिया रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 266 में दी गई है। इस प्रकार, संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में करदाता के लिए उत्पन्न होने वाला कोई भी ऋण है, यदि यह ऋण समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर चुकाया नहीं जाता है और प्रतिज्ञा, ज़मानत द्वारा सुरक्षित नहीं है , या बैंक गारंटी।
रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग बनाए रखने पर विनियमों के अनुच्छेद 77 के अनुसार, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के 29 जुलाई, 1998 नंबर 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित "लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग बनाए रखने पर नियमों के अनुमोदन पर" रूसी संघ में": "प्राप्य खाते जिनके लिए सीमा अवधि समाप्त हो गई है, अन्य ऋण जो संग्रह के लिए अवास्तविक हैं, इन्वेंट्री डेटा, लिखित औचित्य और प्रमुख के आदेश (निर्देश) के आधार पर प्रत्येक दायित्व के लिए बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं। संगठन के और संदिग्ध ऋणों के लिए या किसी वाणिज्यिक संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए आरक्षित खाते के अनुसार शुल्क लिया जाता है, यदि रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि के दौरान, इन ऋणों की राशि पैराग्राफ 70 द्वारा निर्धारित तरीके से आरक्षित नहीं की गई थी। इन विनियमों के लिए, या किसी गैर-लाभकारी संगठन के बढ़ते खर्चों के लिए।"
साथ ही, इस कानूनी मानदंड को व्यवहार में लागू करते समय, संघीय मध्यस्थता न्यायालय कैसेशन के निम्नलिखित निष्कर्ष को ध्यान में रखना आवश्यक है: वर्तमान कानून में उस समय प्राप्तियों को बट्टे खाते में डालने का करदाता का दायित्व शामिल नहीं है जब तीन साल की सीमा अवधि समाप्त हो गई है। सीमाओं के क़ानून की समाप्ति प्राप्य को बट्टे खाते में डालने की एकमात्र शर्त नहीं है। यदि ऐसे ऋण को वसूली योग्य न समझा जाए तो उसे भी माफ कर दिया जाना चाहिए। संग्रह की अवास्तविकता व्यावसायिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित की जाती है, जो उसकी गतिविधियों के दौरान उत्पन्न हुई वस्तुनिष्ठ परिस्थितियों की समग्रता द्वारा निर्देशित होती है।
रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग बनाए रखने पर विनियमों के अनुच्छेद 77 के अनुसार, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 29 जुलाई, 1998 नंबर 34एन द्वारा अनुमोदित "लेखांकन और वित्तीय बनाए रखने पर नियमों के अनुमोदन पर" रूसी संघ में रिपोर्टिंग": "देनदार के दिवालियापन के कारण घाटे में ऋण को बट्टे खाते में डालना ऋण को रद्द करना नहीं है। देनदार की संपत्ति की स्थिति में बदलाव की स्थिति में इसके संग्रह की संभावना की निगरानी के लिए इस ऋण को बट्टे खाते में डालने की तारीख से पांच साल तक बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।
21 नवंबर 1996 के संघीय कानून संख्या 129-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" के अनुच्छेद 12 के अनुसार, लेखांकन डेटा और वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए, संगठनों को संपत्ति और देनदारियों की एक सूची बनाने की आवश्यकता होती है, जिसके दौरान उनकी उपस्थिति, स्थिति और मूल्यांकन की जाँच और दस्तावेजीकरण किया जाता है। इस संबंध में, संपत्ति और वित्तीय देनदारियों की सूची के लिए दिशानिर्देश हैं, जो रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 13 जून, 1995 नंबर 49 द्वारा अनुमोदित हैं "संपत्ति और वित्तीय देनदारियों की सूची के लिए दिशानिर्देशों के अनुमोदन पर" (इसके बाद दिशानिर्देश के रूप में संदर्भित)।
खंड 1.2 के अनुसार. पद्धति संबंधी दिशानिर्देश: "किसी संगठन की संपत्ति को अचल संपत्ति, अमूर्त संपत्ति, वित्तीय निवेश, सूची, तैयार उत्पाद, माल, अन्य सूची, नकदी और अन्य वित्तीय संपत्ति के रूप में समझा जाता है, और वित्तीय देनदारियां देय खाते, बैंक ऋण, ऋण और भंडार हैं।" ” .
पद्धति संबंधी निर्देशों के पैराग्राफ 1.3 के अनुसार, संगठन की सभी संपत्ति सूची के अधीन है, चाहे उसका स्थान कुछ भी हो। इस प्रकार, प्राप्य खाते संगठन की संपत्ति से संबंधित हैं और अनिवार्य सूची के अधीन हैं।
खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान के संदर्भ में इन्वेंट्री के परिणाम फॉर्म संख्या INV-17 में खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान के इन्वेंटरी अधिनियम में तैयार किए जाने चाहिए, जिसे संकल्प द्वारा अनुमोदित किया गया है। रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति दिनांक 18 अगस्त 1998 नंबर 88 "नकद लेनदेन की रिकॉर्डिंग और इन्वेंट्री परिणामों की रिकॉर्डिंग के लिए प्राथमिक लेखा दस्तावेज के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर।"
इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, संदिग्ध प्राप्य खाते और संग्रहण के लिए अवास्तविक प्राप्य खातों की पहचान की जाती है, अतिदेय प्राप्य खाते, और प्रत्येक दायित्व के लिए सीमाओं का क़ानून।
इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, देनदारों के साथ निपटान के संदर्भ में, एक लेखा प्रमाणपत्र तैयार किया जाता है, जो इंगित करता है:
- देनदार संगठन का नाम, पता, टिन;
- ऋण की राशि;
- वह आधार जिस पर प्राप्य का गठन किया गया था;
- ऋण गठन की तारीख;
- ऋण की घटना की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज़, उनका विवरण;
- ऋण वसूली के साक्ष्य दस्तावेज़, उनका विवरण।
प्रपत्र संख्या INV-17 में अधिनियम अलग से उन प्राप्य राशियों को दर्शाता है जिनकी देनदार संगठनों द्वारा पुष्टि की गई थी या पुष्टि नहीं की गई थी।
इसके बाद, लेखांकन प्रमाण पत्र के आधार पर, संगठन का प्रमुख, यदि आवश्यक हो, प्राप्य की अतिदेय और (या) अप्राप्य राशि को बट्टे खाते में डालने का आदेश जारी करता है। यदि संगठन ने संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व नहीं बनाया है, तो बट्टे खाते में डाली गई प्राप्य राशि, और वह राशि जिसमें वे लेखांकन रिकॉर्ड (वैट सहित) में परिलक्षित होती हैं, वित्तीय परिणामों में शामिल की जाती हैं। पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 12 और 14.3 के अनुसार "संगठन के व्यय", रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 संख्या 33एन द्वारा अनुमोदित "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" के व्यय संगठन" पीबीयू 10/99" (बाद में पीबीयू 10/99 के रूप में संदर्भित), बट्टे खाते में डाला गया ऋण गैर-परिचालन खर्चों में शामिल है। गैर-परिचालन व्यय प्राप्य की वह राशि है जिसके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, और अन्य ऋण जो संग्रहण के लिए अवास्तविक हैं।
प्राप्तियों को बट्टे खाते में डालने के ऑपरेशन को कानूनी मान्यता देने के लिए, निम्नलिखित दस्तावेजों की आवश्यकता होती है:
- देनदार संगठन के साथ समझौता; (देनदार के साथ समझौते के अभाव में, करदाता संगठन को अदालतों में अपनी स्थिति की वैधता की रक्षा के लिए तैयार रहना चाहिए। यह तथ्य कि समान स्थिति में अदालतें करदाता के पक्ष में हैं, सकारात्मक है)।
- ऋण के तथ्य की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज़ (उदाहरण के लिए, चालान);
- प्रपत्र संख्या INV-17 में कार्य करें;
- प्राप्य खातों की राशि को बट्टे खाते में डालने का प्रबंधक का आदेश।
प्राप्य राशि चुकाने की असंभवता की पुष्टि की जा सकती है:
सबसे पहले, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज (यूएसआरएलई) से एक उद्धरण, देनदार संगठन के परिसमापन पर कर प्राधिकरण से एक प्रमाण पत्र;
दूसरे, एक अदालत के फैसले से, परिसमाप्त देनदार संगठन की संपत्ति की अपर्याप्तता के कारण प्रासंगिक ऋण की वसूली के लिए आवश्यकताओं को पूरा करने से इनकार करने के बारे में दिवालियापन ट्रस्टी (परिसमापन आयोग) की अधिसूचना;
तीसरा, देनदार संगठन से ऋण एकत्र करने की असंभवता पर बेलीफ-निष्पादक के एक अधिनियम द्वारा।
उपरोक्त दस्तावेजों की उपस्थिति में और संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि के अभाव में, प्राप्य राशि वित्तीय परिणामों के लिए वसूली योग्य नहीं (खराब) के रूप में बट्टे खाते में डाल दी जाएगी।
प्राप्य खातों का संग्रह सभी मामलों में एक बहुत ही परेशानी वाली घटना है, लेकिन बहुत महत्वपूर्ण भी है। आख़िरकार, मौजूदा मुद्रास्फीति दरों को ध्यान में रखते हुए, इस मामले में देरी करना असंभव है। अन्यथा, अंत में एकत्र की गई रकम आपको कोई खुशी नहीं देगी, क्योंकि इस दौरान उनका मूल्य काफी कम हो जाएगा, और कर्ज अब मूल के बराबर नहीं होगा। बेशक, कम से कम किसी तरह अपने हितों को सुनिश्चित करने के लिए, देनदार के संबंध में दायित्व उपायों का इरादा है: जुर्माना, जुर्माना, दंड। लेकिन उनमें से अधिकांश केवल तभी संग्रह के अधीन हैं यदि वे मूल रूप से अनुबंध में प्रदान किए गए थे। अन्यथा, आपको कला के तहत केवल रकम के संग्रह पर भरोसा करने का अधिकार है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395, जो प्रावधान करता है कि किसी दायित्व को पूरा करने में देरी के लिए, देनदार को पुनर्वित्त दर पर ऋण की राशि पर लेनदार ब्याज का भुगतान करना होगा। यह दर, जैसा कि ज्ञात है, आधुनिक मुद्रास्फीति दरों से काफी कम है।
इस प्रकार, यह बिल्कुल स्पष्ट है कि लेनदार प्राप्य राशि एकत्र करने में जितना अधिक विलंब करेगा, वह उतना ही अधिक धन खो देगा। इसके अलावा, यदि आप सीमाओं का क़ानून समाप्त होने तक प्रतीक्षा करते हैं, तो आपके पैसे वापस मिलने की संभावना भ्रामक हो जाती है। इसीलिए यह बहुत महत्वपूर्ण है, यदि कोई ऋण उत्पन्न होता है, तो एक पेशेवर कंपनी से संपर्क करें जो जितनी जल्दी हो सके प्राप्य खातों को इकट्ठा करने में सहायता करती है। हमारी कंपनी बिल्कुल पेशेवर है, और हम इस मामले में सभी परेशानियां उठाने के लिए तैयार हैं। प्राप्य राशि एकत्र करने की प्रक्रिया ग्राहक द्वारा प्रस्तुत दस्तावेज़ के सावधानीपूर्वक अध्ययन से शुरू होती है। उनके आधार पर हम आगे की कार्रवाई की योजना विकसित कर रहे हैं। यहां ऐसी कई सुविधाएं हैं जो केवल वास्तविक पेशेवरों के लिए ही उपलब्ध हैं। उदाहरण के लिए, दावा प्रक्रिया का अनुपालन। क्या मध्यस्थता-पूर्व अनुस्मारक के माध्यम से मामले को निपटाने का प्रयास करना उचित है या क्या आपको प्राप्य राशि लेने के लिए तुरंत अदालत जाना चाहिए? इस प्रश्न का उत्तर कई कारकों पर निर्भर करता है।
सबसे पहले, यदि कानून या अनुबंध दावा प्रक्रिया के अनिवार्य अनुपालन के लिए प्रदान करता है, तो इस नियम को दरकिनार करना असंभव है, चाहे कोई कितना भी चाहे। इसके अलावा, अक्सर अनुबंध में उस अवधि का भी प्रावधान होता है जिसके दौरान दावा दायर करने के बाद अदालत में जाना असंभव होता है। एक नियम के रूप में, यह बीस से तीस दिन है।
हालाँकि, दावा प्रक्रिया इतनी बुरी नहीं है। तथ्य यह है कि एक सक्षम विशेषज्ञ मध्यस्थता-पूर्व अनुस्मारक इस तरह लिखेगा कि मामला अदालत में न जाए। यहां मुख्य बात देनदार को उसकी आगे की निष्क्रियता की सभी संभावनाओं का यथासंभव रंगीन वर्णन करना है। आख़िरकार, मामला किसी भी तरह से प्राप्य राशि एकत्र करने तक सीमित नहीं है। यदि वह स्वेच्छा से अपने दायित्वों को पूरा नहीं करता है, और आप अदालत में जाते हैं, तो वह इसके लिए बाध्य होगा: आपको राज्य शुल्क का भुगतान करने की लागत, नागरिक संहिता के अनुच्छेद 395 के तहत ब्याज या अन्य जुर्माना और जुर्माना, नुकसान (दोनों वास्तविक) की प्रतिपूर्ति करेगा। और मुनाफ़ा खो दिया), साथ ही वकील की फीस भी। यदि दावे में यह सब सही ढंग से वर्णित किया गया है, और विशिष्ट आंकड़े और गणना प्रदान की गई है, तो राशि काफी प्रभावशाली हो जाती है। और यदि आप यह भी संकेत देते हैं कि इसे एक बेलीफ़ द्वारा एकत्र किया जा सकता है, जो बदले में, देर से निष्पादन के लिए प्रवर्तन शुल्क या जुर्माना वसूल करेगा, और विशेष रूप से मूल्यवान संपत्ति पर ज़ब्त भी कर सकता है, तो यह सभी के लिए स्पष्ट हो जाता है कि यह बेहतर है अभी कर्ज चुकाने के लिए, चीजों को बहुत आगे तक न ले जाएं।
साथ ही, दुर्भाग्यवश, सभी देनदार समझ नहीं पा रहे हैं। खैर, इस मामले में, अदालत में प्राप्य इकट्ठा करने की प्रक्रिया जारी है। यहां आपको अदालत को आश्वस्त करने की आवश्यकता है: ए) कि कर्ज है; बी) कि देनदार ने अपने दायित्वों को पूरा नहीं किया है; ग) कि इस तरह उसने आपको नुकसान पहुँचाया; घ) कि वह दंड, जुर्माने, जुर्माने आदि की राशि का भुगतान करने के लिए बाध्य है। अभ्यास से पता चलता है कि जमानतदार हमेशा काम में बहुत व्यस्त रहते हैं, या हो सकता है कि वे प्राप्य राशि इकट्ठा करने के लिए अपने कर्तव्यों को पूरा करने की जल्दी में न हों। जो भी हो, आपकी निष्पादन रिट एसपीपी में एक महीने या एक वर्ष से अधिक समय तक पड़ी रह सकती है। इस समय के दौरान, धन का अवमूल्यन होता है, और प्राप्य एकत्र करने की संभावना तेजी से मायावी हो जाती है।
जो भी हो, केवल हमारे विशेषज्ञों का हस्तक्षेप ही स्थिति को ठीक कर सकता है और गारंटी दे सकता है कि आपके सभी हितों का सम्मान किया जाता है। हम न केवल जमानतदारों को "धीमा" करेंगे, उन पर अनुरोधों और बयानों की बौछार करेंगे, बल्कि देनदार की परक्राम्य संपत्ति की खोज करने, उसकी बिक्री की संभावनाओं का पता लगाने, निविदाओं के संचालन में जमानत सेवा की सहायता करने आदि के लिए स्वतंत्र कार्य भी करेंगे। पर।
नागरिक कानून में प्राप्य पर फौजदारी की समस्याएँ:
अध्याय 4 में संघीय कानून "प्रवर्तन कार्यवाही पर", जो देनदार की संपत्ति पर फौजदारी के लिए सामान्य प्रावधान प्रदान करता है, देनदार की प्राप्य के रूप में नागरिक अधिकारों की ऐसी वस्तु पर फौजदारी की विशिष्टताओं को स्थापित नहीं करता है। देनदार - संगठन की संपत्ति पर फौजदारी की विशेषताओं को परिभाषित करने वाले अध्याय में कोई संबंधित मानदंड नहीं हैं।
इस बीच, इस संपत्ति पर फौजदारी के लिए सामान्य कानूनी आधार नागरिक कानून में निर्धारित किए गए हैं। आरएफ.
रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 128 नागरिक अधिकारों की वस्तुओं में संपत्ति के अधिकारों का नाम देता है। इस वस्तु का स्वभाव उसे संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करना है। रूसी विधायक, "संपत्ति" शब्द का उपयोग करते समय, कभी-कभी इसे अलग-अलग अर्थ देते हैं। मूल कानून के मानदंडों में, इस अवधारणा (शब्द के व्यापक अर्थ में संपत्ति की अवधारणा) में निम्नलिखित घटक शामिल हैं: चीजें, संपत्ति के अधिकार, ऋण।
उसी समय, उदाहरण के लिए, कानून "प्रवर्तन कार्यवाही पर", जब "देनदार की संपत्ति" शब्द का उपयोग किया जाता है, तो शब्द के "व्यापक" अर्थ में संपत्ति का केवल सकारात्मक हिस्सा होता है, जो पूरी तरह से समझ में आता है। और यद्यपि दावों (संपत्ति अधिकारों) का प्रवर्तन कार्यवाही पर कानून द्वारा सीधे उल्लेख नहीं किया गया है, इसका मतलब यह नहीं है कि वे देनदार की संपत्ति का हिस्सा नहीं हैं।
इस प्रकार, नागरिक कानून के मानदंडों से निकलने वाला पहला निष्कर्ष निम्नलिखित है। इस तथ्य के बावजूद कि देनदार की तथाकथित प्राप्य (संपत्ति अधिकार) पर फौजदारी की संभावना वर्तमान में केवल उपनियमों द्वारा प्रदान की जाती है, इन कृत्यों की अनुपस्थिति का मतलब किसी व्यक्ति के ऋण को उसकी कीमत पर एकत्र करने की असंभवता नहीं होगी। दावे का अधिकार.
हालाँकि, इससे स्वाभाविक रूप से एक और निष्कर्ष निकलता है - प्राप्य खाते न केवल देनदार - संगठन के संबंध में, बल्कि देनदार - नागरिक के संबंध में भी संग्रह की वस्तु हैं। नागरिक कानून के दृष्टिकोण से, कानूनी संस्थाओं और नागरिकों (साथ ही सार्वजनिक संस्थाओं - रूस, इसकी घटक संस्थाओं और नगर पालिकाओं) में समानता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 2)। इस प्रकार, एक देनदार - एक व्यक्ति जो अपनी संपत्ति के अधिकार पर अपने ऋणों की फौजदारी पर जोर देता है - बिल्कुल सही है।
एक महत्वपूर्ण मुद्दा "प्राप्य खातों" की अवधारणा की परिभाषा है। अस्थायी निर्देश "अधिकारों (दावों) की गिरफ्तारी और कार्यान्वयन की प्रक्रिया पर..." स्थापित करता है कि प्राप्तियों की गिरफ्तारी में प्राप्तियों के अस्तित्व की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की एक सूची शामिल है, और, यदि आवश्यक हो, तो उनकी जब्ती और भंडारण में स्थानांतरण। व्यवहार में, इस प्रकार के दस्तावेजों को देनदार और देनदारों के बीच समझौते और ऋण समाधान अधिनियम के रूप में समझा जाता है।
मैं इस तथ्य को इंगित करना चाहूंगा कि ये दस्तावेज़ सभी आवश्यक गारंटी के साथ संपत्ति के अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि नहीं करते हैं, कम से कम कुछ हद तक इस अधिकार के अस्तित्व की पुष्टि नहीं करते हैं। इस कथन के पक्ष में कम से कम दो तर्क दिये जा सकते हैं। क्या होगा यदि पार्टियों ने ऋण का समाधान करते समय गलती की और विलेख में बड़ी राशि का संकेत दिया? एक देनदार जिसने अपने लेनदार के लेनदार को धन हस्तांतरित कर दिया है, उसे इस व्यक्ति से अन्यायपूर्ण संवर्धन की राशि वसूलने के दावे के साथ अदालत में जाने के लिए मजबूर किया जाएगा। इसी तरह के परिणाम ऐसी स्थिति में होंगे, जहां देनदार द्वारा कलेक्टर को धन हस्तांतरित करने के बाद, यह पता चलता है कि देनदार और देनदार के बीच लेनदेन पूरी तरह या आंशिक रूप से अमान्य था, और वास्तव में देनदार देनदार पर बकाया नहीं है (या) जो भुगतान किया गया था उससे बहुत कम बकाया है)।
हमारी राय में, इस स्थिति में केवल एक ही रास्ता हो सकता है - किसी व्यक्ति के ऋणों के पुनर्भुगतान में भाग लेने में सक्षम प्राप्य को उसके केवल ऐसे दावों के रूप में मान्यता दी जानी चाहिए जो संबंधित कार्यकारी दस्तावेज़ द्वारा स्थापित किए गए हैं। यह दस्तावेज़ निश्चित रूप से और बहुत विशिष्ट सीमा तक उनकी पुष्टि करता है।
इस मामले में चर्चा का अगला मुद्दा इस प्रकार की संपत्ति की बिक्री की प्रक्रिया है। जब्त की गई संपत्ति की बिक्री पर सामान्य नियम "प्रवर्तन कार्यवाही पर" कानून के अनुच्छेद 54 में निर्धारित किए गए हैं। हालाँकि, उपरोक्त सरकारी संकल्प के प्रावधानों पर ध्यान दिया जाना चाहिए "संगठनों की संपत्ति पर फौजदारी की प्रक्रियाओं में सुधार के लिए अतिरिक्त उपायों पर।" इस अधिनियम के अनुसार, "जिस क्षण से भुगतानकर्ता (देनदार का देनदार) प्राप्तियों की जब्ती की सूचना एकत्र करने वाले व्यक्ति से प्राप्त करता है और इस ऋण पर दावे के अधिकारों के प्रयोग के क्षण तक, संबंधित दायित्व की पूर्ति होती है वसूली करने वाले व्यक्ति द्वारा अधिसूचना में निर्दिष्ट जमा खाते में धनराशि स्थानांतरित करके विशेष रूप से किया जा सकता है।"
तथ्य यह है कि यह प्रावधान रूसी संघ के वर्तमान नागरिक कानून का खंडन करता है। एक निश्चित व्यक्ति के देनदार का दायित्व उसके लेनदार को नहीं, बल्कि किसी अन्य व्यक्ति को, शायद, सबसे पहले, स्वयं लेनदार द्वारा (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 312 के ढांचे के भीतर, अनुच्छेद 1 के ढांचे के भीतर) निष्पादित करना है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 382)। यदि ऐसा आदेश स्वयं लेनदार द्वारा नहीं किया जाता है (हमारे मामले में, प्रवर्तन कार्यवाही में देनदार), अधिकारों का असाइनमेंट केवल कला के नियमों के अनुपालन में हो सकता है। 387 रूसी संघ का नागरिक संहिता। इस मानदंड के प्रावधान स्पष्ट रूप से इंगित करते हैं कि अधिकार धारक की इच्छा के विरुद्ध अधिकारों को हस्तांतरित करने के लिए, कानून का प्रत्यक्ष संकेत (हम जोर देते हैं - एक विधायी अधिनियम) या अधिकारों के हस्तांतरण पर अदालत का निर्णय आवश्यक है, जब इस तरह के स्थानांतरण की संभावना फिर से कानून द्वारा प्रदान की गई है।
कला। नागरिक संहिता के 387: "एक दायित्व के तहत लेनदार के अधिकार कानून के आधार पर और उसमें निर्दिष्ट परिस्थितियों की घटना के आधार पर किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित किए जाते हैं: लेनदार के अधिकारों में सार्वभौमिक उत्तराधिकार के परिणामस्वरूप; ए द्वारा लेनदार के अधिकारों को किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित करने पर अदालत का निर्णय, जब इस तरह के हस्तांतरण की संभावना कानून द्वारा प्रदान की जाती है; उसके गारंटर या गिरवीकर्ता द्वारा देनदार के दायित्वों के निष्पादन के परिणामस्वरूप जो इस दायित्व के तहत देनदार नहीं है ; जब बीमाकर्ता बीमाकृत घटना के घटित होने के लिए जिम्मेदार ऋणदाता के लेनदार के अधिकारों को कम कर देता है; कानून द्वारा प्रदान किए गए अन्य मामलों में।" दुर्भाग्यवश, वसूली करने वाले व्यक्ति के जमा खाते में आवश्यक राशि का भुगतान करने के लिए देनदार के देनदार का दायित्व कानून द्वारा स्थापित किया गया है। निष्कर्ष स्पष्ट है: यदि देनदार का देनदार बेलीफ के आदेश का पालन नहीं करता है और किसी बाहरी व्यक्ति को धन हस्तांतरित नहीं करता है, तो वह बिल्कुल सही होगा।
प्राप्य पर फौजदारी के संदर्भ में महत्वपूर्ण मुद्दों में से एक बेलीफ द्वारा जब्त किए जाने के बाद प्राप्य का भाग्य है। ऊपर उल्लिखित अस्थायी निर्देश ऐसी कार्रवाइयों के कई चरणों का प्रावधान करते हैं: खुली नीलामी, कमीशन के आधार पर बिक्री। हालाँकि, यह अधिनियम ऐसी स्थिति के लिए बिल्कुल भी प्रावधान नहीं करता है जिसमें कार्यान्वयन के दोनों प्रयास असफल रहे हों।
जाहिर है, कार्यान्वयन के इन दो तरीकों को लागू करने के बाद, बेलीफ को कला के सामान्य नियमों का उपयोग करना चाहिए। कानून के 54 "प्रवर्तन कार्यवाही पर" - "यदि संपत्ति दो महीने के भीतर नहीं बेची जाती है, तो दावेदार को इस संपत्ति को बनाए रखने का अधिकार दिया जाता है। यदि दावेदार संपत्ति से इनकार करता है, तो यह देनदार को वापस कर दिया जाता है, और कार्यकारी दस्तावेज दावेदार को लौटा दिया जाता है।"
इस बीच, न तो प्रवर्तन कार्यवाही पर कानून और न ही नागरिक कानून संपत्ति अधिकारों के ऐसे "आरक्षण" के लिए तंत्र को जानता है। हम आपको याद दिला दें कि किसी भी मामले में, कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 3, इस मुद्दे को विनियमित करते समय, नागरिक कानून के मानदंड, अर्थात् कला। 387 रूसी संघ का नागरिक संहिता। देनदार के अधिकारों का किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरण अदालत के फैसले के आधार पर होना चाहिए, यदि इस तरह के हस्तांतरण को आम तौर पर कानून द्वारा अनुमति दी जाती है। यह माना जाना चाहिए कि कला की व्याख्या। उक्त संघीय कानून का 54 विस्तृत होना चाहिए - यह किसी अन्य व्यक्ति को अधिकार हस्तांतरित करने के लिए कानून द्वारा प्रदान की गई संभावना है।
इसलिए, जब तक अन्यथा संघीय विधायी कृत्यों द्वारा स्थापित नहीं किया जाता है, यदि प्राप्य को बेचना असंभव है, तो इसे कलेक्टर को पेश किया जाना चाहिए, और बदले में, उसे देनदार के अधिकारों को उसे हस्तांतरित करने की मांग के साथ अदालत में जाना होगा।
यह स्थिति सार्वभौमिक पारस्परिक ऋण की समस्या को हल करने का सबसे उचित और किफायती तरीका नहीं लगती है। वास्तव में, व्यवहार में, ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब देनदार - संगठन - बेलीफ़ को "ऋण की पुष्टि" करने वाले कुछ दस्तावेज़ प्रदान करता है और उसे अपने सभी मौजूदा दायित्वों को "काम" करने के लिए मजबूर करता है, इस तथ्य का हवाला देते हुए कि संपत्ति के अधिकार पहले की संपत्ति हैं प्राथमिकता (अनुच्छेद 59 कानून "प्रवर्तन कार्यवाही पर", रूसी संघ की सरकार के उक्त डिक्री का खंड 1)। यह सब कानून द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर करना लगभग असंभव है। निष्कर्ष में, यह पता चलता है कि ऋण अतरल है, लेकिन इसके साथ आगे क्या करना है यह एक ऐसा प्रश्न है जिसका उत्तर बेलीफ को नहीं मिल पा रहा है। अधिकारों का दुरुपयोग हो रहा है. मूल कानून के मानदंडों और प्रवर्तन कार्यवाही पर नियमों के बीच संबंधों की समस्या के सैद्धांतिक अध्ययन में जाने के बिना, यह माना जाना चाहिए कि कानूनी विनियमन की उल्लेखनीय कमियां इस तथ्य का प्रत्यक्ष परिणाम हैं कि प्रक्रियात्मक कानून और कानून प्रवर्तन कार्यवाही (या, जैसा कि अब आमतौर पर कहा जाता है, "कार्यकारी कानून") संपत्ति, इसके व्यक्तिगत प्रकारों और उनके संचलन पर नागरिक कानून के बुनियादी प्रावधानों को ध्यान में नहीं रखती है। "प्रवर्तन कार्यवाही पर" कानून में संशोधन और परिवर्धन पेश करना, प्राप्य की अवधारणा को स्पष्ट करना, इसके कार्यान्वयन की प्रक्रिया को स्पष्ट रूप से विनियमित करना और व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं के दावे के अधिकारों के बीच अंतर नहीं करना नितांत आवश्यक है। दुर्भाग्य से, मसौदा कानून "प्रवर्तन कार्यवाही पर कानून में संशोधन और परिवर्धन पर", जिस पर राज्य ड्यूमा द्वारा विचार किया जा रहा है, में आवश्यक प्रावधान शामिल नहीं हैं।
एस.वी. रज़गुलिन, रूसी संघ के तृतीय श्रेणी के सक्रिय राज्य पार्षद
कारोबारी माहौल में, अक्सर ऐसे मामले होते हैं जब प्रतिपक्ष अनुबंध के तहत भुगतान में देरी करता है या बिल्कुल नहीं करता है। एक ओर, कर कानून, एक सामान्य नियम के रूप में, यह आवश्यक करता है कि लेन-देन से प्राप्त राजस्व जो अभी तक प्राप्त नहीं हुआ है उसे आय में मान्यता दी जाए। दूसरी ओर, यह आपको संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व में कटौती के लिए कर आधार को कम करने की अनुमति देता है, और कुछ घटनाओं के घटित होने के बाद - अवैतनिक ऋण को खर्चों के रूप में लिखने की अनुमति देता है। एक विशेषज्ञ के साथ एक साक्षात्कार व्यय में अतिदेय प्राप्य के लेखांकन से संबंधित मुद्दों के लिए समर्पित है।
खरीदार ने विक्रेता द्वारा बेचे गए उत्पादों के लिए भुगतान नहीं किया। आयकर उद्देश्यों के लिए विक्रेता के खर्चों में खरीदार के ऋण को कैसे शामिल किया जा सकता है?
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 का खंड 2 घाटे को गैर-परिचालन व्यय के बराबर करता है।
घाटे में खराब ऋणों की मात्रा शामिल है, और यदि करदाता ने संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने का फैसला किया है, तो नुकसान में आरक्षित निधि द्वारा कवर नहीं किए गए खराब ऋणों की मात्रा शामिल है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 265 के खंड 2 के उपखंड 2) फेडरेशन). इस प्रकार, संदिग्ध और अशोध्य ऋणों को खर्चों में शामिल किया जा सकता है।
संदिग्ध ऋण किसे माना जाता है?
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, एक संदिग्ध ऋण एक करदाता का ऋण है:
- माल की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में उत्पन्न हुआ;
- समझौते द्वारा स्थापित शर्तों के भीतर भुगतान नहीं किया गया;
- संपार्श्विक, ज़मानत या बैंक गारंटी द्वारा सुरक्षित नहीं है।
ये चिन्ह संयोजन में मौजूद होने चाहिए। उसी समय, मान लीजिए, संपार्श्विक का बाद का मूल्यह्रास ऋण को संदिग्ध के रूप में वर्गीकृत करने की अनुमति नहीं देता है। लेकिन जब संपार्श्विक के नुकसान, गारंटर की मृत्यु आदि के कारण सुरक्षा कार्यों का सम्मान नहीं किया जाता है, तो ऋण को संदिग्ध ऋण माना जा सकता है।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 में दी गई परिभाषा के आधार पर, निम्नलिखित को संदिग्ध ऋण नहीं माना जाता है:
- अग्रिम भुगतान के रूप में व्यय, अग्रिम सहित (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 4 सितंबर, 2015 संख्या 03-03-06/2/51088);
- असाइनमेंट समझौते के तहत ऋण, क्योंकि इसे माल की बिक्री, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान (सुप्रीम कोर्ट का निर्णय दिनांक 13 अप्रैल, 2015 संख्या 301-KG15-2232) के संबंध में उत्पन्न होने वाला ऋण नहीं माना जा सकता है;
- जुर्माने पर कर्ज (सुप्रीम कोर्ट का निर्णय दिनांक 13 अप्रैल 2015 संख्या 301-केजी15-2232);
- खातों में रखी गई धनराशि और बैंकों में जमा राशि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 मार्च 2016 संख्या 03-03-05/15801)।
बैंकों, बीमा संगठनों, क्रेडिट उपभोक्ता सहकारी समितियों और माइक्रोफाइनेंस संगठनों के लिए ऋण को संदिग्ध के रूप में वर्गीकृत करने के विशेष नियम प्रदान किए गए हैं।
संदिग्ध ऋणों की रकम को खर्चों में कैसे शामिल किया जाता है?
प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाले करदाता को संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व बनाने का अधिकार है। कर लेखांकन में रिज़र्व बनाने की प्रक्रिया कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में परिलक्षित होनी चाहिए।
रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन के लिए आरक्षित राशि का निर्धारण करने के लिए, प्राप्तियों की एक सूची बनाई जाती है, जिसे इसके गठन के समय के अनुसार समूहीकृत किया जाता है। रिज़र्व की गणना इस प्रकार की जाती है:
- 90 कैलेंडर दिनों से अधिक की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए - ऋण की पूरी राशि निर्मित आरक्षित राशि में शामिल है;
- 45 से 90 कैलेंडर दिनों (समावेशी) की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए - ऋण राशि का 50% आरक्षित राशि में शामिल है।
45 दिनों तक की अवधि वाले संदिग्ध ऋणों के लिए, कोई रिज़र्व नहीं बनाया जाता है।
पिछली अवधि में किए गए ऋण के संबंध में भी एक रिजर्व बनाया जा सकता है, बशर्ते कि यह पहले ऐसे ऋण के संबंध में नहीं बनाया गया था (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 20 जनवरी, 2005 संख्या 02-3-08/274) ).
कृपया ध्यान दें कि 2011 से, लेखांकन में संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व का गठन अनिवार्य है। त्रुटियों से बचने के लिए, लेखांकन और कर लेखांकन में भंडार के उपयोग में अंतर को ध्यान में रखा जाना चाहिए।
लेखांकन में रिज़र्व बनाने की प्रक्रिया बनाए गए रिज़र्व की राशि, संदिग्ध ऋण की घटना के समय (रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों के खंड 70, के आदेश द्वारा अनुमोदित) पर प्रतिबंध प्रदान नहीं करती है। रूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 29 जुलाई 1998 संख्या 34एन)।
क्या देनदारों की श्रेणी के आधार पर लेखांकन नीति में रिजर्व के गठन के लिए अतिरिक्त मानदंड पेश करना संभव है?
कर सकना। रिजर्व का गठन करदाता का अधिकार है, इसलिए वह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 में प्रदान की गई शर्तों के अलावा अतिरिक्त शर्तें पेश कर सकता है: ऋण की राशि, देनदारों की श्रेणी आदि द्वारा। फिर एक रिजर्व बनाया जा सकता है, उदाहरण के लिए, केवल एक निश्चित राशि से अधिक कानूनी संस्थाओं के ऋण के लिए।
यह उपाय उन लेनदेन की शर्तों का विश्लेषण करने के लिए प्रशासनिक लागत को कम करके रिजर्व बनाने के आर्थिक प्रभाव को बढ़ाएगा जिनके लिए थोड़ी मात्रा में ऋण है।
यदि किसी संगठन के पास एक ही देनदार के संबंध में प्राप्य और देय दोनों हैं तो कितनी राशि का रिजर्व बनाया जा सकता है?
कर प्राधिकरण को यह आवश्यक हो सकता है कि संदिग्ध ऋण को देय खातों की राशि से कम किया जाए। यह स्थिति रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 410 (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 16 जनवरी, 2012 नंबर ईडी) के अनुसार समान दावों की भरपाई करके ऋण या उसके हिस्से को चुकाने की संभावना पर आधारित है। -4-3/269@).
ऐसी स्थिति में कर का दावा करते समय, करदाता अपने बचाव में एक तर्क के रूप में 19 मार्च 2013 के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसीडियम के संकल्प संख्या 13598/12 का उपयोग कर सकता है, जिसके अनुसार रिजर्व में संदिग्ध ऋण को शामिल करना संगठन में देय काउंटर खातों की उपस्थिति पर निर्भर नहीं करता है।
हालाँकि, यदि समझौते के पक्ष अन्योन्याश्रित व्यक्ति हैं, तो देय खातों की राशि को कम किए बिना रिजर्व का गठन कर जोखिम को शामिल करता है। इसे अनुचित कर लाभ प्राप्त करना माना जा सकता है: आरक्षित निधि का कृत्रिम निर्माण। अर्थात्, किसी ऋण के संदिग्ध के रूप में वर्गीकरण को चुनौती दी जा सकती है।
क्या रिज़र्व का आकार सीमित है?
हां, ऋण की राशि, लेकिन रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व का 10% से अधिक नहीं। आरक्षित राशि की विशिष्ट राशि कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में करदाता द्वारा निर्धारित की जाती है।
राजस्व की उस राशि में क्या शामिल है जिससे रिज़र्व की गणना की जाती है?
राजस्व में वैट को छोड़कर, बिक्री के लिए भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249) से जुड़ी नकद और अन्य प्रकार की सभी प्राप्तियां शामिल हैं। इस मामले में, संदिग्ध ऋण की राशि वैट की राशि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 24 जुलाई 2013 संख्या 03-03-06/1/29315) को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती है। सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम के दिनांक 23 नवंबर 2005 संख्या 6602/05 के संकल्प में यह भी कहा गया है कि खरीदार से वसूल की जाने वाली वैट की राशि इन्वेंट्री परिणामों के आधार पर प्राप्य खातों में परिलक्षित होती है।
रिजर्व में योगदान किस तिथि को मान्यता दी जाती है?
संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व के गठन के लिए व्यय को इसके संचय की तारीख पर मान्यता दी जाती है: रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन (अनुच्छेद 266 के खंड 3, कर संहिता के अनुच्छेद 272 के खंड 7 के उपखंड 2) रूसी संघ)।
बनाए गए रिज़र्व का उपयोग कैसे किया जाता है?
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 5 के अनुसार, संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित का उपयोग केवल खराब ऋणों से होने वाले नुकसान को कवर करने के लिए किया जा सकता है।
रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 17 जुलाई 2012 के पत्र संख्या 03-03-06/2/78 से, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि जिन ऋणों को खराब माना जाता है, भले ही उन्होंने रिजर्व के गठन में भाग नहीं लिया हो , आरक्षित निधि की कीमत पर बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए।
लेकिन सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का दिनांक 17 जून 2014 संख्या 4580/14 का संकल्प एक अलग स्थिति को दर्शाता है: यदि ऋण ने संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित के गठन में भाग नहीं लिया, तो यदि इसे खराब माना जाता है, इसे सीधे तौर पर गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में लिया जाता है। इस स्थिति का पालन करने से करदाता को बनाए गए रिजर्व को कम किए बिना खर्चों में खराब ऋण की मात्रा को ध्यान में रखने की अनुमति मिलती है। इसके अलावा, ऋण के संबंध में रिजर्व नहीं बनने के कारण महत्वपूर्ण नहीं हैं।
इसके अलावा, करदाता को खर्चों में खराब ऋण के लिए लेखांकन की विधि चुनने का अधिकार है, जिसके लिए रिजर्व का गठन नहीं किया गया था, क्योंकि रिजर्व की कीमत पर खराब ऋण के लिए लेखांकन, न कि नुकसान के रूप में, इसका कारण नहीं बनता है आयकर के लिए कर आधार को कम बताना।
यदि संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि का उपयोग नहीं किया गया तो क्या होगा?
प्रत्येक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में, आपको रिज़र्व से बट्टे खाते में डाले गए खराब ऋणों की राशि और रिज़र्व में योगदान की राशि की तुलना करने की आवश्यकता है।
रिज़र्व की राशि जो रिपोर्टिंग अवधि में खराब ऋणों पर घाटे को कवर करने के लिए पूरी तरह से उपयोग नहीं की जाती है, उसे अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में ले जाया जाता है। इस मामले में, इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर नव निर्मित रिजर्व की राशि संबंधित रिपोर्टिंग (कर) अवधि के राजस्व के 10% तक सीमित है और पिछली रिपोर्टिंग के रिजर्व के शेष राशि की राशि में समायोजित की जाती है। (कर) अवधि.
यदि नव निर्मित रिज़र्व की राशि पिछली अवधि के रिज़र्व की शेष राशि से कम है, तो अंतर वर्तमान अवधि में करदाता की गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाता है।
यह दूसरा तरीका भी हो सकता है - नव निर्मित रिज़र्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिज़र्व शेष की राशि से अधिक है। ऐसी परिस्थितियों में, अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में गैर-परिचालन व्यय में शामिल है।
यदि करदाता अगली अवधि के लिए रिज़र्व नहीं बनाने का निर्णय लेता है, तो रिज़र्व का पूरा शेष गैर-परिचालन आय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 7) में शामिल है।
ऋण कब बुरा हो जाता है?
जब इसे प्राप्त करने की संभावना लगभग असंभव है. अशोध्य ऋण को वह ऋण भी कहा जाता है जिसे एकत्र नहीं किया जा सकता (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के खंड 2)। यह एक ऋण है जिसके लिए:
- स्थापित सीमा अवधि समाप्त हो गई है;
- या नागरिक कानून के अनुसार, इसकी पूर्ति की असंभवता के कारण, या किसी सरकारी निकाय के कार्य या किसी संगठन के परिसमापन के आधार पर दायित्व समाप्त हो जाता है।
1 जनवरी, 2013 से, टैक्स कोड निर्धारित करता है कि एक ऋण जिसके संबंध में, 2 अक्टूबर, 2007 के संघीय कानून संख्या 229-एफजेड "प्रवर्तन कार्यवाही पर" के अनुसार, खराब ऋण के रूप में भी मान्यता प्राप्त है, जारी किया गया है निम्नलिखित आधारों पर निष्पादन की रिट के दावेदार को पुनर्भुगतान की स्थिति में प्रवर्तन कार्यवाही समाप्त करने के लिए बेलीफ द्वारा डिक्री:
- देनदार का स्थान, उसकी संपत्ति स्थापित करना या बैंकों या अन्य क्रेडिट संगठनों में खातों, जमा या जमा में धन और उससे संबंधित अन्य क़ीमती सामानों की उपलब्धता के बारे में जानकारी प्राप्त करना असंभव है;
- देनदार के पास ऐसी कोई संपत्ति नहीं है जिस पर ज़ब्त किया जा सके, और जमानतदार द्वारा उसकी संपत्ति का पता लगाने के लिए कानून द्वारा अनुमत सभी उपाय असफल रहे।
ऋण जो अदालत के फैसलों में प्रतिबिंबित नहीं होता है और, तदनुसार, बेलीफ के आदेश में, केवल अन्य आधार होने पर ही लिखा जाता है।
किसी ऋण को बुरा मानते समय आपको क्या ध्यान देना चाहिए?
किसी भी ऋण को बुरा माना जा सकता है, जिसमें वे भी शामिल हैं जो संदिग्ध ऋणों में शामिल नहीं हैं।
लेकिन परिस्थितियाँ यह दर्शाती हैं कि ऋण निराशाजनक है, इसके लिए व्यापक मूल्यांकन की आवश्यकता है।
उदाहरण के लिए, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज से इस दायित्व के लिए देनदार के बहिष्कार के कारण मुख्य दायित्व की समाप्ति गारंटी को समाप्त नहीं करती है यदि लेनदार ने गारंटर के खिलाफ संबंधित मांग की है। यानी विचाराधीन स्थिति में कर्ज अभी निराशाजनक नहीं है.
सीमाओं के क़ानून की गणना कैसे की जाती है? सीमा अवधि का निर्धारण करते समय, क्या उस दिन को ध्यान में रखा जाता है जब संगठन को अपने अधिकारों के उल्लंघन के बारे में पता चला था?
कानूनी इकाई के दावों के लिए सीमा अवधि उस दिन से शुरू होती है जब कानूनी इकाई के कार्यकारी निकाय को कानूनी इकाई के अधिकारों के उल्लंघन के बारे में पता चला या सीखना चाहिए था और उचित प्रतिवादी कौन है (अनुच्छेद 200 का खंड 1) रूसी संघ का नागरिक संहिता)। एक सामान्य नियम के रूप में, निर्दिष्ट दिन को सीमाओं के क़ानून की गणना के प्रयोजनों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है (29 सितंबर, 2015 संख्या 43 के सुप्रीम कोर्ट के प्लेनम के संकल्प के पैराग्राफ 3, 8)।
साथ ही, कानूनी इकाई के निकायों की संरचना में हुए परिवर्तन सीमा अवधि की शुरुआत को प्रभावित नहीं करते हैं।
किसी कानूनी इकाई द्वारा छोड़ी गई सीमाओं के क़ानून को बहाल नहीं किया जा सकता है।
हालाँकि, यदि प्रतिपक्ष ने समझौते के प्रावधानों का उल्लंघन किया है, जिसकी शर्तें उचित समय सीमा के भीतर भागों में माल (कार्य, सेवाओं) के लिए भुगतान प्रदान करती हैं, तो प्रत्येक व्यक्तिगत भाग के संबंध में सीमाओं के क़ानून पर विचार किया जाता है। अतिदेय समय भुगतान (उधार ली गई धनराशि के उपयोग के लिए ब्याज, किराया, आदि) के दावों की सीमा अवधि की गणना प्रत्येक अतिदेय भुगतान के लिए अलग से की जाती है।
संगठन को देनदार से ऋण वसूल करने का अदालती निर्णय प्राप्त हुआ। यदि यह निर्णय लागू नहीं किया गया था, तो क्या सीमा अवधि समाप्त होने के बाद ऋण माफ किया जा सकता है?
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 196 के अनुसार, सीमा अवधि 3 वर्ष है, लेकिन उस अधिकार के उल्लंघन की तारीख से 10 वर्ष से अधिक नहीं हो सकती जिसके संरक्षण के लिए यह अवधि स्थापित है।
ऋण की मान्यता का संकेत देने वाले कार्यों को करने के लिए बाध्य व्यक्ति द्वारा सीमा अवधि का चलना बाधित होता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 203): दावे की मान्यता; किसी अधिकृत व्यक्ति द्वारा अनुबंध में परिवर्तन, जिससे यह पता चलता है कि देनदार ऋण के अस्तित्व को स्वीकार करता है, या अनुबंध, स्थगन या किस्त भुगतान को बदलने का संबंधित प्रस्ताव; आपसी समझौते के सुलह अधिनियम पर हस्ताक्षर करना।
जब करदाता द्वारा वसूली के लिए अदालत में आवेदन करके न्यायिक सुरक्षा के अधिकार का प्रयोग पहले ही किया जा चुका है, तो सीमाओं का क़ानून ऐसे ऋण पर लागू नहीं होता है। इसे केवल अन्य आधारों पर निराशाजनक माना जा सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई 2013 क्रमांक 03-03-06/1/19566)।
क्या किसी संगठन के ऋणों को निष्क्रिय के रूप में मान्यता के कारण कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से बाहर रखा गया है?
एक कानूनी इकाई को निष्क्रिय माना जाता है, यदि यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज से बाहर किए जाने से पहले 12 महीनों के दौरान, उसने करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून द्वारा आवश्यक रिपोर्टिंग दस्तावेज जमा नहीं किए और लेनदेन नहीं किया। कम से कम एक बैंक खाते पर. ऐसा माना जाता है कि ऐसे व्यक्ति ने अपनी गतिविधियों को प्रभावी ढंग से बंद कर दिया है और कानूनी संस्थाओं के राज्य पंजीकरण पर कानून द्वारा स्थापित तरीके से कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से बाहर रखा गया है (08.08.2001 नंबर 129 के संघीय कानून के अनुच्छेद 21.1-) एफजेड)।
1 सितंबर 2014 से, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 64.2 के अनुसार, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से एक निष्क्रिय कानूनी इकाई का बहिष्कार नागरिक संहिता और अन्य कानूनों के संबंध में प्रदान किए गए कानूनी परिणामों को शामिल करता है। परिसमाप्त कानूनी संस्थाएँ।
इसलिए, यदि यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज से एक उद्धरण है जिसमें यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज से एक निष्क्रिय कानूनी इकाई के बहिष्कार के बारे में जानकारी है, तो ऐसी कानूनी इकाई के ऋण को खराब ऋण के रूप में मान्यता दी जा सकती है और लिखा जा सकता है। व्यय के रूप में बंद.
क्या खर्चों में ऋणों को शामिल करना इस बात पर निर्भर करता है कि करदाता ने उन्हें वसूलने के लिए कार्रवाई की है या नहीं?
करदाता को किसी ऋण को संदिग्ध या बुरा मानने का अधिकार है, भले ही इस ऋण को वसूलने के लिए कोई उपाय नहीं किया गया हो। विशेष रूप से, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि क्या दावे प्रतिपक्ष को भेजे गए हैं, क्या दावे के बयान अदालत में दायर किए गए हैं, आदि।
साथ ही, जब अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के बीच उत्पन्न होने वाले ऋणों के लेखांकन की बात आती है तो किसी को कर लाभ को अनुचित मानने के जोखिम के बारे में नहीं भूलना चाहिए।
उस संगठन के लिए परिणाम क्या हैं जिसने वसूली की असंभवता पर बेलीफ के फैसले के आधार पर ऋण माफ कर दिया है, और फिर देनदार ऋण चुकाता है?
यदि देनदार बाद में कर लेखांकन में असंग्रहणीय के रूप में मान्यता प्राप्त ऋण चुकाता है, तो लेनदार गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में इस तरह के पुनर्भुगतान के परिणामस्वरूप प्राप्त संपत्ति को ध्यान में रखेगा।
क्या दिवालिया घोषित कर्ज़दार का कर्ज़ बुरा माना जाता है?
यदि लेनदार ने देनदार के खिलाफ दावे किए हैं और उन्हें दावों के रजिस्टर में शामिल किया गया है, तो दिवालियापन की कार्यवाही पूरी होने तक, दिवालिया घोषित किए गए संगठन की प्राप्य राशि और जिसके संबंध में दिवालियापन प्रबंधन प्रक्रिया शुरू की गई है, को असंग्रहणीय नहीं माना जाता है। .
ऐसी स्थिति में क्या करें जहां निपटान समझौते के परिणामस्वरूप ऋण का कुछ हिस्सा माफ कर दिया जाता है? क्या ऐसे माफ किए गए ऋण की राशि को खर्चों में गिना जा सकता है?
मुकदमे के दौरान, ऋण के हिस्से की माफी की शर्तों पर एक समझौता समझौता संपन्न किया जा सकता है। माफ किए गए ऋण की राशि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 में निर्दिष्ट नुकसान से संबंधित है।
अन्यथा, करदाता को उस करदाता से भी बदतर स्थिति में रखा जाएगा, जिसने वसूली के उपाय नहीं किए और सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के समय बकाया ऋण की पूरी राशि खर्च करने का अधिकार बरकरार रखा।
इस प्रकार, एक मौद्रिक दायित्व के तहत करदाता-लेनदार को गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में निपटान समझौते के अनुसार बकाया ऋण की राशि को शामिल करके कराधान के लिए पहले से ली गई आय की राशि को समायोजित करने का अधिकार है। यह निष्कर्ष सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के दिनांक 15 जुलाई, 2010 संख्या 2833/10 के संकल्प में तैयार किया गया है।
क्या व्यक्तिगत उद्यमी के रूप में किसी व्यक्ति का राज्य पंजीकरण समाप्त होने पर ऋण को बुरा माना जाता है?
नहीं। एक नागरिक द्वारा एक व्यक्तिगत उद्यमी के रूप में गतिविधियों की समाप्ति से लेनदारों के प्रति उसके कर्तव्यों के प्रदर्शन की समाप्ति नहीं होती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 सितंबर, 2015 संख्या 03-03-06/53157)।
क्या किसी मृत व्यक्ति के ऋण को बुरा माना जा सकता है?
यदि व्यक्तिगत देनदार की मृत्यु से दायित्व समाप्त हो जाता है, तो ऋण को निराशाजनक माना जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 अप्रैल, 2012 संख्या 03-03-06/2/39)।
व्यवहार में, कठिनाई तब उत्पन्न होती है जब ऐसे ऋण को उत्तराधिकारियों की संभावित उपस्थिति और (या) ऋण चुकाने के लिए पर्याप्त विरासत में मिली संपत्ति के कारण खराब माना जाता है।
लेनदारों को उन उत्तराधिकारियों के खिलाफ अपने दावे पेश करने का अधिकार है जिन्होंने प्रासंगिक दावों के लिए स्थापित सीमा अवधि के भीतर विरासत स्वीकार कर ली है।
विरासत को स्वीकार करने से पहले, लेनदारों के दावों को वसीयत के निष्पादक के खिलाफ या संपत्ति के खिलाफ लाया जा सकता है। बाद के मामले में, अदालत मामले के विचार को तब तक निलंबित कर देती है जब तक कि उत्तराधिकारी विरासत को स्वीकार नहीं कर लेते या रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1151 के अनुसार जब्त की गई संपत्ति को रूसी संघ, रूसी संघ के एक विषय या रूसी संघ को हस्तांतरित नहीं कर देते। नगरपालिका इकाई (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1175 के खंड 3)।
एक सामान्य नियम के रूप में, विरासत के खुलने की तारीख से 6 महीने के भीतर विरासत को स्वीकार किया जा सकता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1154)।
दिवालिया घोषित व्यक्ति के ऋण का हिसाब कैसे लगाया जाता है?
1 अक्टूबर 2015 से, एक व्यक्ति जो व्यक्तिगत उद्यमी नहीं है, उसे दिवालिया घोषित किया जा सकता है।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 2 सीधे तौर पर किसी नागरिक को दिवालिया घोषित करने के रूप में निराशाजनक ऋण को वर्गीकृत करने के लिए ऐसा आधार प्रदान नहीं करता है।
व्यक्तिगत उद्यमी सहित किसी व्यक्ति के ऋण को खराब मानने के समय पर विचार करते समय दिवालियापन कानून में हुए परिवर्तनों को ध्यान में रखा जाना चाहिए। तथ्य यह है कि जिस दिन मध्यस्थता अदालत एक नागरिक की दिवालियापन याचिका को उचित मानने और उसके ऋणों के पुनर्गठन की शुरुआत करने का फैसला सुनाती है, उस दिन से नागरिक से संपत्ति संग्रह पर प्रवर्तन दस्तावेजों का निष्पादन निलंबित कर दिया जाता है (कुछ अपवादों के साथ)।
यदि मध्यस्थता अदालत किसी नागरिक को दिवालिया घोषित करने का निर्णय लेती है, तो मध्यस्थता अदालत नागरिक की संपत्ति की बिक्री शुरू करने का निर्णय लेती है।
26 अक्टूबर 2002 के संघीय कानून संख्या 127-एफजेड के अनुच्छेद 213.28 के अनुच्छेद 3 के अनुसार "दिवालियापन (दिवालियापन) पर", लेनदारों के साथ समझौता पूरा करने के बाद, दिवालिया घोषित नागरिक को लेनदारों के दावों के आगे निष्पादन से छूट दी गई है, जिसमें शामिल हैं किसी नागरिक के ऋण या किसी नागरिक की संपत्ति की बिक्री का पुनर्गठन करते समय लेनदारों के दावे घोषित नहीं किए गए।
मध्यस्थता अदालत नागरिक की संपत्ति की बिक्री के परिणामों पर वित्तीय प्रबंधक की रिपोर्ट पर विचार के परिणामों के आधार पर नागरिक की संपत्ति की बिक्री के पूरा होने पर निर्णय जारी करती है।
लेनदारों के दावे जो नागरिक की संपत्ति की अपर्याप्तता के कारण संतुष्ट नहीं हैं, उन्हें संघीय कानून "दिवालियापन (दिवालियापन)" के अनुच्छेद 213.27 के अनुच्छेद 6 के आधार पर चुकाया गया माना जाता है। रूस का वित्त मंत्रालय ऐसे ऋण को अशोध्य ऋण के रूप में मान्यता देने से सहमत है (पत्र दिनांक 15 अप्रैल, 2016 क्रमांक 03-03-06/2/21737)।
कृपया ध्यान दें कि 3 जुलाई 2016 के संघीय कानून संख्या 240-एफजेड ने दिवालिया घोषित नागरिक के बुरे कर ऋणों की मान्यता पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 59 में प्रावधान पेश किए। यह किसी संगठन के प्रति किसी नागरिक के ऋण को निराशाजनक मानने की संभावना की एक और पुष्टि है, जिसे 26 अक्टूबर, 2002 के संघीय कानून संख्या 127-एफजेड "इनसॉल्वेंसी (दिवालियापन)" के अनुसार निपटान के पूरा होने के बाद चुकाया नहीं गया है।
जब किसी ऋण को बुरा मानने के लिए कई आधार हों तो किस पर ध्यान देना चाहिए?
किसी ऋण को अशोध्य मानने के लिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के अनुच्छेद 2 में निर्दिष्ट आधारों में से एक होना पर्याप्त है। इस प्रकार, यदि प्रवर्तन कार्यवाही के पूरा होने पर बेलीफ की ओर से कोई डिक्री है, तो देनदार के परिसमापन की प्रतीक्षा करने की कोई आवश्यकता नहीं है।
इसके अलावा, यदि किसी ऋण को बुरे के रूप में पहचानने के लिए कई आधार हैं, तो इसे उस अवधि में मान्यता दी जाती है जब इनमें से पहला आधार उत्पन्न होता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 जून, 2011 संख्या 03-03-06) /1/373).
संगठनों को इस मामले में एक रूढ़िवादी दृष्टिकोण का पालन करने की सिफारिश की जाती है, जो कि 15 जून, 2010 संख्या 1574/10 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प को ध्यान में रखते हुए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के प्रावधान करते हैं। मनमाने ढंग से कर अवधि चुनने का अधिकार प्रदान न करें जिसमें गैर-परिचालन खर्चों में असंग्रहणीय ऋण शामिल हो।
संदिग्ध ऋण अब अशोध्य ऋण के मानदंडों को पूरा करता है। ऐसे मामले में खर्चों का हिसाब कैसे लगाया जाता है?
संदिग्ध ऋण जिनके लिए एक रिज़र्व बनाया गया था, जो अशोध्य ऋण बन गए हैं, उन्हें रिज़र्व की कीमत पर ध्यान में रखा जाता है।
जब रिज़र्व की राशि सभी खराब ऋणों को कवर करने के लिए पर्याप्त नहीं थी, तो परिणामी अंतर को हानि के रूप में मान्यता दी जाती है, जो गैर-परिचालन व्यय में शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के खंड 2 के उपखंड 2) .
ऋण माफ़ी के लिए आधारों के अस्तित्व का दस्तावेजीकरण कैसे करें?
किसी संगठन को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 की आवश्यकताओं का अनुपालन करने के लिए, सबसे पहले, ऋण की घटना की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ (समझौते और प्राथमिक दस्तावेज़) की आवश्यकता होती है।
दूसरे, यह पुष्टि करने के लिए कि ऋण को बट्टे खाते में डालने के समय चुकाया नहीं गया है, रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में प्राप्तियों की सूची के कृत्यों की आवश्यकता है, साथ ही ऋण को पहचानने के लिए उचित आधार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी आवश्यक हैं। खराब। उदाहरण के लिए, देनदार के परिसमापन पर कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से एक उद्धरण (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 14 मार्च 2014 संख्या 03-03-06/1/11063)।
खराब ऋण के रूप में प्राप्तियों को बट्टे खाते में डालने को संगठन के आदेश द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है।
